Adóellenőrzés: szervek, célok, formák és módszerek

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

Az adóellenőrzés a szakosodott szervek tevékenységének egy speciális típusa. Ennek a szolgáltatásnak az alkalmazottai jogosultak adóellenőrzést végezni, valamint felügyelni minden tulajdonosi formájú jogi személy pénzügyi tevékenységét.

Hogyan történik az adóellenőrzés és az adóellenőrzés? Mik a céljaik, és milyen típusúak ezek a tevékenységek? Tekintsük ezeket a pontokat részletesebben a cikkben.

Mi az adóellenőrzés?

Az adózás területén az ellenőrzés a külön felhatalmazott szervek által végzett tevékenység. Ez bizonyos intézkedések összessége az adójogszabályok megfelelő végrehajtásának ellenőrzésére, valamint a jogi személyek és magánszemélyek által elkövethető jogsértések azonosítására ezen a területen.

Az adóellenőrzés lefolytatása során a hatóságok meghatározott célokat követnek, és a jogviszonyok alanyainak befolyásolására különféle módszereket alkalmaznak. Az ellenőrzés formái is változatosak. Melyek – az alábbiakban megvizsgáljuk.

Célok szabályozása

Az adózás területén ellenőrzést végző szervek mindig meghatározott feladatokat tűznek ki maguk elé. A fő feladat tehát az adófizetés, nyilvántartás vezetése stb. területén a jogszabályok végrehajtásának megsértésének felderítése. Tevékenységük ezen túlmenően az is, hogy a magánszemélyek és a vállalkozások számára biztosítsák mindazokat a feltételeket, amelyek az adófizetési kötelezettség normális teljesítéséhez szükségesek. kötelezettségek az adózás területén.

Amennyiben az adóellenőrök az ellenőrzés lefolytatása során bármilyen mértékű jogsértést észlelnek, kötelesek azt elnyomni.

A fentieken túlmenően az ellenőrzéseknek arra kell irányulniuk, hogy közvetlenül elősegítsék a megfelelő és törvényes elszámolást és a helyes és érvényes módon történő beszámolást.

Az ellenőrzés tárgya és alanyai

Az adóellenőrzést végző szervek egyes tárgyakkal kapcsolatban végzik szakmai tevékenységüket. Az ilyen típusú jogviszonyokban a fő tárgy bizonyos jogellenes cselekmények, esetenként a tétlenség, amelyeket maguk az adózók hajtanak végre. Ezen túlmenően, azon személyek körébe, akik tevékenységét az ellenőrzés tárgyát képezik, az adóügynökök, valamint az adók és járulékok beszedésében közvetlenül részt vevő személyek tartoznak.

Ki végzi a kontrolling tevékenységet? a felelős szerveknekadóellenőrzés, a jogalkotó utal bizonyos számú szolgáltatásra és szervezetre. Nevükben bizonyos felhatalmazott tisztviselők végzik a tevékenységeket. Az Oroszországban ellenőrzést gyakorló struktúrák csoportjába tartoznak a pénzügyi hatóságok, az adó- és vámszolgálatok, az adók és illetékek beszedői, valamint különféle nem költségvetési szervezetek, amelyek hatáskörükön belül működnek.

Az ellenőrzés formáiról

Ha az adóellenőrzés formáiról beszélünk, akkor azt kell érteni, hogy ez a tevékenység többféle formában is képviselhető. Az ellenőrzés lefolytatásának minden lehetőségét jogszabály írja elő, valamint az ilyen jellegű tevékenység végzésére jogosult struktúrák egyes alkalmazottainak hatósági munkaköri szabályzata.

Az adóellenőrzés formái között olyan tevékenységek szerepelnek, mint a vállalkozásoknál vagy más olyan helyen végzett ellenőrzések, ahol a személy tevékenységét végzi. Ezek az űrlapok tartalmazzák azokat az eseteket is, amikor bizonyos dokumentumokat kérnek az adóhatóság számára szükséges konkrét információk megállapításához. Az adatellenőrzés, a leltározás és a könyvelés szintén az ellenőrzés bizonyos formái, amelyeket a gyakorlatban már széles körben alkalmaznak a szakosodott szervek.

A közelmúltban egy új típusú adóellenőrzés – a monitoring – terjedt el a rendszerben.

A korábban említett tevékenységi formák mindegyikét részletesebben megvizsgáljuk.

Csekk

Az ellenőrzés az adóellenőrzés legáltalánosabb formája és módszerebármely vállalkozásban elvégezhető. Az ellenőrzések lefolytatásának rendjét külön rendelet írja elő, amelyet a szabályozó ügynökségek ilyen jellegű tevékenység végzésében részt vevő valamennyi alkalmazottja számára kötelező tanulmányozni.

A modern jogszabályok két lehetőséget biztosítanak az ellenőrzés ezen formájának végrehajtására: kamerás és helyszíni ellenőrzések. Mi a lényegük?

Ha már a hivatali ellenőrzésről beszélünk, akkor azt a felhatalmazott adóellenőrök végzik olyan dokumentumok vizsgálatával, amelyek külön vállalkozásnál vagy intézménynél történtek pénzügyi tranzakciókról szóló beszámolók. Az ellenőrzés ezen formája nem haladhatja meg a három hónapot. Különlegessége abban rejlik, hogy a hivatali ellenőrzés során csak arról lehet információt megállapítani, hogy mely adóbeszedésről vagy adónemről érkezett bejelentés a hatósághoz.

Ha a helyszíni ellenőrzésekről beszélünk, akkor azokat a kamerás ellenőrzésekkel ellentétben kizárólag az ellenőrzött objektum helyszínén szabad elvégezni. Ami az ellenőrzés tárgyát illeti, ez abszolút minden típusú fizetés lehet.

Külön is elvégezhető azon adatok ellenőrzése, amelyeket számviteli és adószámvitel keretében nyújtottak a szolgáltatásoknak. Ezeket az adóalanyoknak 10 naptári napon belül a megfelelő formában kell benyújtaniuk a felhatalmazott szervnek. A szakszolgálatok felhatalmazott munkatársai kötelesek nyilatkozni az ilyen jellegű adatszolgáltatási kötelezettségről a jogszabályban meghatározott eljárás szerint. Az ilyen ellenőrzés részeként a szolgáltató alkalmazottainak meg kell állapítaniuk, hogy a vállalkozásnál hogyan vezetik helyesen a könyvelést, valamint azt, hogy a pénzügyi beszámolót az alkalmazottak megfelelően állítják-e össze.

A gyakorlat azt mutatja, hogy ellenőrzésre leggyakrabban akkor kerül sor, ha a lelkiismeretes adózókat ellenőrző szervek alapos okkal feltételezik, hogy egy vállalkozás, szervezet vagy intézmény bizonyos adózási tárgyakat eltitkol a szolgáltatás elől. Ezenkívül nagyon gyakran ez az objektum növekedésének felfedezése eredményeként történik, különösen akkor, ha ez a tényező nem tükröződik nyilatkozatokban, jelentésekben vagy egyéb dokumentumokban.

Ezen helyzeteken kívül akkor is lefolytatható az ellenőrzés, ha az adóalany a bevallásában, beszámolójában olyan információt ad meg, amely a kiadásaira és a tényleges bevételeire vonatkozó adatokkal nem összevethető. Abban az esetben, ha az adott személy bevételeiről és kiadásairól tájékoztatást nyújtó dokumentumot késedelmesen nyújtották be az adóhatóságnak, vagy egyáltalán nem áll rendelkezésre, akkor ez is nyomós indoknak minősül az ellenőrzésre.

A jogalkotó kötelező helyszíni ellenőrzést ír elő jogi személy felszámolása vagy átszervezése esetén.

Az azt végrehajtó szervek az egyes ellenőrzések eredményei alapján kötelesek olyan dokumentumot készíteni, amely teljes körűen tükrözi tevékenységük menetét, valamint a feltárt jogsértéseket. Nak nekehhez a cselekményhez olyan dokumentumokat kell csatolni, amelyek tartalma megerősíti a bűncselekmény fennállását. Az ellenőrzési intézkedések során elért eredmények mérlegelése után a felhatalmazott szerv által kiküldött bizottság valamennyi tagjának véleményt kell nyilvánítania a fennálló jogsértések mértékéről, valamint azok megszüntetésének lehetőségeiről. Ebben a szakaszban meg kell határozni azt a reális időkeretet is, amelyen belül a hiányosságokat megszüntetik. A hatóság minden ilyen döntést meghozhat 10 napon belül, és közölheti a másik féllel.

Magyarázat kérése

Az ellenőrzés formájának másik változata a szolgáltatók felhatalmazott szerveitől történő magyarázat kérése az adó- és járulékfizetéssel, a nyilvántartás vezetésével, valamint a telephelyen végzett pénzügyi tevékenységek egyéb vonatkozásaival kapcsolatos egyes kérdésekben. vállalkozásoknál és különféle tulajdonformájú szervezeteknél.

A jogalkotó meghatározza, hogy ezen ellenőrzési forma keretében a hatóságok írásban és szóban is kaphatnak magyarázatot, amelyet az adózó köteles megadni. Ami a pontosítás határidejét illeti, ez legfeljebb 10 nap lehet.

Léttár és ellenőrzés

Az ellenőrző szervek rendszerének szakemberei a gyakorlatban gyakran alkalmaznak olyan ellenőrzési formákat, mint a leltározás és az ellenőrzés. A gyakorlat azt mutatja, hogy az ilyen típusú adóellenőrzés fő célja annak megállapítása, hogy az adóalany rendelkezik-e bizonyos vagyonnal. Ez a felügyeleti forma csak akkor alkalmazható, hahelyszíni szemlét tartanak, mivel annak megvalósítása megköveteli az ellenőr tényleges jelenlétét a létesítmény helyén.

Ami az ellenőrzést illeti, az ellenőrzés tárgyához kapcsolódó dolgokra, építményekre, iratokra, valamint területekre vonatkozóan történik.

Az ellenőrzést követően leltári okiratot kell készíteni, amely megköveteli a tényállás egyértelmű tükrözését.

Monitoring

Ami a nyomon követést illeti, ez egyfajta kiegészítő adóellenőrzési intézkedés, amelyet viszonylag nemrégiben, 2015 óta alkalmaznak az Orosz Föderációban. Megállapítást nyert, hogy az ilyen formanyomtatvány kizárólag a nagy adózók esetében alkalmazható, és csak személyes kérvényükre, amelyben ennek megfelelő kívánsága is kifejeződik. A pályázat beérkezésével párhuzamosan a pénzügyi ellenőrzést végző szerv engedélye szükséges.

Az akciók végrehajtása során a szakszolgálat munkatársai teljes hozzáférést kapnak az adatbázisokhoz, amelyek az adott adózóra vonatkozó összes információt tartalmazzák. Ami az ellenőrzés időtartamát illeti, azt folyamatosan, folyamatosan végzik.

Módszerek

Az ennek érdekében végzett adóellenőrzés és adóellenőrzés meghatározott módszerekkel történik. Mit takar ez a fogalom?

Az adózás területén az ellenőrzési módszerek az összes lehetséges módszer és technika kombinációja,amelyekkel az adóellenőrző hatóságok el tudják látni a munkájukat.

A struktúrák képviselői tevékenységük során jogosultak általános tudományos módszerek alkalmazására, amelyek magukban foglalják a szemrevételezést, a gazdasági elemzést, a dialektikus megközelítést. A munkavégzés során az ellenőrzést végző szervek képviselői használhatják a logikai és rendszerszintű elemzési módszereket. A gyakorlat azt mutatja, hogy a szakemberek nagyon gyakran alkalmaznak olyan típusú ellenőrzést, mint a dokumentumok szelektív ellenőrzése.

A gyakorlat azt mutatja, hogy a forma és a módszer fogalma nagyon szorosan összefügg. Valójában nagyon nehéz elválasztani őket egymástól.

Az összes fő adóellenőrzési módszer, amelyet az illetékes hatóságok alkalmazottai gyakorlatukban alkalmaznak, két nagy csoportra oszthatók: alapvető és kiegészítő. És ezek külön alcsoportokba, attól függően, hogy ezt a módszert hogyan valósítják meg a gyakorlatban. Tehát nézzük meg ezeket a csoportokat részletesebben.

Fő módszerek

Az adóellenőrzés fő módszerei közé tartozik a dokumentum és a tényszerűség. A gyakorlat azt mutatja, hogy mindkettőt széles körben alkalmazzák a szakemberek.

A dokumentálási módszerek lényege abban rejlik, hogy mindenféle ellenőrzést biztosítanak a jelentések, dokumentumok elkészítésének, kitöltésének helyességére, megbízhatóságára vonatkozóan. Ezen túlmenően ezen műveletek soránaz ellenőrzéseknek meg kell határozniuk, hogy a kiadások célzottak voltak-e, és hogy a tranzakciók indokoltak-e.

A gyakorlatban az okmányos ellenőrzés bizonyos számtani számítások elvégzésében is kifejeződik, valamint annak ellenőrzésében, hogy minden pénzügyi tranzakció megfelel-e a hatályos jogi normáknak.

Az okmányos ellenőrzés egyik fő módszere a nyilvántartások, dokumentumok és jelentések igénylése a pénzügyi tranzakciókról, a pénzeszközök mozgásáról egy adott adóalanyon belül. A szabályzatban előírt módon ezek az iratok is lefoglalhatók.

Ami a második alcsoportot illeti, amely a felhatalmazott szervek által végzett adóellenőrzés egyik fő módszere, ez abból áll, hogy megállapítják, hogy bizonyos pénzeszközök és tárgyak rendelkezésre állnak-e a nyilatkozatokban leírtakkal. A tényleges ellenőrzések keretében szakértői vizsgálatok, valamint leltározás is elvégezhető. Ebbe a kategóriába tartoznak a próbavásárlások és a gyártási folyamatban használt nyersanyagok és anyagok különféle elemzései is.

További módszerek

A kiegészítő adóellenőrzés módszerei között szerepel az elszámolás-elemző és a tájékoztatás.

Ami a tájékoztató jellegű ellenőrzési módszereket illeti, ezek a különféle igények, a kérések végrehajtása, valamint az adatszolgáltatás követelménye.bármely szóbeli vagy írásbeli magyarázat egy vállalkozás vagy intézmény gazdasági tevékenységének végzésével kapcsolatos konkrét kérdéssel kapcsolatban.

Ha elszámolásról és analitikus ellenőrzési módszerekről beszélünk, akkor ezek köre szélesebb. Az intézkedések ezen alcsoportjába tartozik különösen a műszaki számítások elvégzése, a logikai becslések elkészítése, az árazási kérdések feletti ellenőrzés fenntartása, valamint a szolgáltatott adatok gazdasági elemzésének elvégzése. Az ilyen ellenőrzési módszerek végrehajtásához a szolgáltatások gyakran olyan speciális iparágak szakembereit vonják be, akik szakmailag jártasak egy bizonyos irányú vállalkozások tevékenységének szűk kérdéseiben.

A vezérlés típusai

Az adóellenőrzés fogalmán kívül ennek a tevékenységnek a típusait az Orosz Föderáció jogalkotási forrásai is előírják. A korszerű szabályozás meglehetősen széles körű besorolást tesz lehetővé az adózás területén az ellenőrzési típusok között. Felosztásuk attól függően történik, hogy mely jogalanyok végeznek tevékenységet, milyen gyakorisággal, tervezettséggel, milyen mennyiségű papírt biztosítanak az ellenőrzéshez stb. Vizsgáljuk meg részletesebben, hogy az Orosz Föderációban milyen adóellenőrzési típusokra oszthatók fel.

Attól függően, hogy az ellenőrzést melyik területen végzik, az kamerálisra és helyszínire osztható. A különbség a két fogalom között az, hogy az első esetben az összes ellenőrzési tevékenységet magának az adóhatóságnak a területén végzik, a második esetben pedig a vállalkozáson belül,amelyre vonatkozóan az ellenőrzési eljárást megindították.

Attól függően, hogy mely forrásokból származnak információk a műveletek végrehajtásához, az ellenőrzések tényszerű és dokumentumszerű ellenőrzésekre oszthatók. Különbségük abban rejlik, hogy az első esetben az ellenőrző szolgálat munkatársai minden szükséges információt okirati forrásokból merítenek: jelentések, cselekmények, becslések stb. az érdeklődésre számot tartó tárgyak tényleges ellenőrzése során, tanúvallomásokból, leltári eredményekből, felülvizsgálatokból stb. szolgáltatott információkról

Ha egy ilyen koncepcióról beszélünk, mint prioritás, akkor ez biztosítja a vezérlés típusainak elsődleges és másodlagos felosztását. A második definícióhoz fűzött megjegyzésekben a jogalkotó jelzi, hogy újraellenőrzésnek minősül abban az esetben, ha egy éven belül másodszor is lefolytatnak minden eljárást ugyanabban az adókérdésben.

Attól függően, hogy az ellenőrzést a kidolgozott terv szerint végezték-e el, vagy spontán, hirtelen felmerült probléma miatt, tartozhat a tervezett vagy nem tervezett ellenőrzések csoportjába. Az első esetben az adózót értesíteni kell a soron következő ellenőrzési funkciókról.

Az ellenőrzési tevékenységek is feloszthatók attól függően, hogy mennyi dokumentumot és információt nyújtanak be a hatóságoknak ellenőrzésre. Tehát, ha abszolút minden, az elmúlt évben megmaradt, elsődlegesnek minősített nyilvántartás és dokumentum ellenőrzés alá esik, akkor ez az ellenőrzésszilárd megjelenésűek. Egyes esetekben szükségessé válik a dokumentációnak csak egy bizonyos részének ellenőrzése, meghatározott paraméterek szerint kiválasztva – ez a fajta ellenőrzés szelektív jellegű.

A fentieken kívül vannak előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzések. Az első esetben magában foglalja mindazokat az ellenőrzési intézkedéseket, amelyek megelőzik az ellenőrzés alá vont üzleti tranzakciók végrehajtását. Ez az ellenőrzési forma nagyon fontos abban az esetben, ha az adójog területén a törvényjavaslatok számos következményét értékelik, vagy új jogi normák bevezetése várható. Közülük kiemelt figyelmet fordítanak az esetlegesen előforduló jogi, gazdasági, valamint politikai jelenségekre. Általában az ilyen ellenőrzések eredményeit szakértői vélemények formájában formálhatják egy-egy fontos kérdésben, például a lakosság bizonyos kategóriáinak adókedvezményről, a hitelfizetés, törlesztőrészlet halasztásának lehetőségéről. tervek stb.

Abban az esetben, ha a jelentési időszakban műveleteket hajtanak végre, akkor az ilyen ellenőrzést aktuálisnak nevezzük. Formája működőképes. A gyakorlat azt mutatja, hogy az ilyen típusú ellenőrzés sajátossága abban rejlik, hogy végrehajtását közvetlenül a vállalkozásban vagy szervezetben lezajló gazdasági vagy pénzügyi tranzakciók végrehajtása során biztosítják. A megfigyelések itt nem csak elsődleges dokumentumokon alapulnak, hanem leltározási aktusokon is, olyan dokumentumokon, amelyek adózási vagy számviteli információkat tükröznek, valamint az eljárást.készpénzes tranzakciók lebonyolítása.

Ha az ellenőrzés az auditált tevékenység vállalkozás általi végrehajtását követően következik, akkor annak jellege utólagos. A meglévő eredményeken alapul. Az azt lebonyolító szerveknek azonnali feladatuk van, hogy ne csak a teljesített adókötelezettség teljességét, hanem időszerűségét is értékeljék. Ami az ilyen ellenőrzésekhez megfelelő ellenőrzési formákat illeti, azokat általában a vállalkozás számviteli részlegéhez közvetlenül kapcsolódó dokumentáció elemzése vagy felülvizsgálata formájában mutatják be.

A jogalkotó speciális esetet ír elő, amikor pénzügyi adóellenőrzést kell végezni - ez egy jogi személy felszámolása. Ez a fajta ellenőrzés speciálisnak tekinthető, mivel végrehajtása során abszolút minden jelentési dokumentációt figyelembe vesznek és értékelnek. Ez a típusú ellenőrzés a kötelező csoportba tartozik. Ezzel együtt van egy másik típusú kontroll is - a kezdeményezés. Ennek végrehajtása esetén a szervezet vezetőjének vagy meghatalmazott személynek önállóan nyilatkoznia kell az ellenőrzési intézkedések lefolytatásáról a tevékenysége helyén.

Szankciók az adótörvények megsértéséért

Az adóellenőrzés megszervezése biztosítja az ezen a jogterületen előforduló kisebb-nagyobb jogsértések azonnali felderítését, valamint az elkövetésükért felelős személyek megbüntetését. Tehát az ellenőrzési intézkedések eredményei szerint bizonyos szankciókat róhatnak ki a bűnös személyekre, amelyeket az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai írnak elő. A jogalkotó ismeghatározza azt az elévülési időt, amely alatt az adózó felelősségre vonható - ez a szabálysértés felfedezésétől számított három év.

Milyen esetekben válik az adózó törvény előtti kötelezettségévé? Ehhez mindenekelőtt meg kell határozni a jogsértés fennállásának tényét az adójog területén. Ezen túlmenően az állami adóellenőrző hatóság köteles bizonyítani, hogy egy meghatározott személy vétkes bizonyos jogsértést, valamint azt, hogy cselekményével jelentős kár keletkezett a költségvetésben vagy az adót terhelő pénzeszközökben. a költségvetésen kívüli csoport.

A gátlástalan adófizetőkkel szemben alkalmazott szankciók pénzbírság kiszabásából állnak. A pénzügyi költségek nagysága közvetlenül függ attól, hogy az adóellenőrzési intézkedések során milyen jelentős jogsértések derültek ki. Egyes esetekben a jogalkotó nem korlátozódik az anyagi források visszaszerzésére a jogsértőtől. Tehát ha büntetőjogi léptékű cselekményekről beszélünk, akkor azok büntetőjogi felelősség alá esnek.

Hogyan védheti meg egy adófizető a jogait?

A gyakorlat azt mutatja, hogy a hatóságok az adóellenőrzési intézkedések végrehajtása során olykor elkövetnek bizonyos hibákat, amelyek sértik a lelkiismeretes fizetők jogait. Ebben az esetben annak a félnek joga van keresetet benyújtani a bírósághoz, akinek jogait és érdekeit megsértették. Amikor egy magánszemély jogainak védelméről van szóvállalkozó, akkor kérelmét az elsőfokú bírósághoz, illetve abban az esetben, ha a jogviszonyban részt vevő fél jogi személy, akkor a választottbírósághoz kell benyújtania. A jogszabályi újítások eredményei szerint azonban az egyéni vállalkozóként bejegyzett személyek csak akkor védhetik meg érdekeiket a bíróság előtt, ha túljutottak az adminisztratív szakaszon, amely a legfelsőbb adóhatóság magasabb tisztségviselőjéhez intézett panasz benyújtásával jár.

Amint azt a legújabb joggyakorlat mutatja, az adófizetők jogainak bírói védelmét hatékonyabbnak ismerik el. Ez annak köszönhető, hogy ebben a sorrendben független bírákból álló testület foglalkozik az ügy elbírálásával. Ezen túlmenően a kérdés elbírálásának folyamata egyértelmű jogszabályi szabályozással rendelkezik, és ha a kérdés tárgyalásának felfüggesztése szükséges, a felek ennek megfelelő petíciót nyújthatnak be.