A könyvvizsgálati kockázat értékelése: típusok, módszerek, számítás

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

Az üzletfejlesztés és a kereskedelmi vállalkozások mai világában a külső könyvvizsgálati szolgáltatások egyre fontosabbá válnak. A könyvvizsgálati tevékenység az adott cég által lefolytatott üzleti eljárások jogszerűségének ellenőrzésének szerves része. Ezért a könyvvizsgálat, mint a jogi személy pénzügyi helyzetének külső könyvvizsgálói-szakértői által végzett független, osztályon kívüli könyvvizsgálat alapelve, arra irányul, hogy ajánló véleményt adjon a társaság pénzügyi-gazdasági oldalának javítására, optimalizálására. a cég fejlődése.

Az ellenőrzést a fő cél elérése jellemezte - független vélemény kinyilvánítása az ellenőrzött szervezet beszámolóinak (pénzügyi és számviteli) megbízhatóságáról, valamint a számviteli eljárásnak a hatályos jogszabályoknak való megfelelőségéről az Orosz Föderáció. Az ellenőrzés fő gazdasági lényege aza pénzügyi kimutatások felhasználóinak növekvő igényei a megbízhatóság szakértői által végzett minőségi értékelésében. Ennek fényében fontos szempont a könyvvizsgálati kockázat könyvvizsgálati felmérése, a megvalósítás módjai és megvalósítási módjai. Ehhez azonban érdemes megismerkedni a könyvvizsgálati kockázat fogalmával.

Kockázat ellenőrzése

Tágabb értelemben a könyvvizsgálati kockázat magában foglalja annak lehetőségét, hogy egy független könyvvizsgáló téves (téves) véleményt nyilvánítson hibás számítások alapján a pénzügyi kimutatások tartalmában előforduló lényeges hibás állítások miatt. Az ellenőrzési folyamatot az a kockázata jellemzi, hogy téves (téves) következtetést adnak le olyan objektív körülmények miatt, amelyek közvetlenül befolyásolják az ütemezett vagy be nem jelentett ellenőrzés lefolytatását. Más szóval, ez az a felelősség, amelyet a könyvvizsgáló vállal, amikor véleményt ad a külső jelentésekben szereplő információk teljes és nyílt megbízhatóságáról, bár valójában előfordulhatnak olyan hibák, hiányosságok, amelyek történtek, de nem kerültek a figyelmébe. az ellenőrtől.

Ugyanakkor a kockázatok a következő területeken különböztethetők meg:

• A könyvvizsgáló szakmai felkészültsége – ez azt jelenti, hogy minden egyes vállalkozásnak biztosítanak egy szakembert, figyelembe véve a vizsgált cég kiválasztásának szigorú megközelítését, jó hírnevét, becsületességét és feddhetetlenségét, valamint az elvégzett műveletek kockázati fokát ettől a cégtől.
• Vásárlói elvárások - mindig fennáll annak a veszélye, hogy a kereskedelmi könyvvizsgáló cég által képviselt ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgáltatás nem felel meg a követelményeknekügyfél cég. Az is természetes, hogy azokban az esetekben, amikor a kiválasztott könyvvizsgáló cég nem felelt meg a megrendelő elvárásainak, az utóbbinak joga van a jövőben megtagadni a szolgáltatás nyújtását.
• Az ellenőrzés minősége – azt jelenti, hogy a könyvvizsgálói szolgáltatás következtetése bármilyen objektív ok miatt hibás lehet. Ez lehet a jelentős hibák azonosításának elmulasztása a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban, vagy a bizonyított megbízhatóság megerősítése utáni torzítás. Ezt audit kockázatnak nevezik. Az értékelési módszertan ebben az esetben konkrét helyzeti mutatók alapján határozható meg.

Szabályzat

Jogalkotási szinten a könyvvizsgálati kockázat fogalmát a „Az ellenőrzött szervezet által végzett könyvvizsgálati kockázatok értékeléséről és belső ellenőrzéséről szóló 8. sz. szövetségi szabály (standard)” szintjén meghatározott követelmények írják le. Ezt a jogalkotási aktust az orosz kormány 2003. július 4-én kiadott 405. számú határozata hagyta jóvá. E szabály tartalma alapján a könyvvizsgáló vállalja, hogy saját szakmai megítélését használja a könyvvizsgálati kockázatok objektív felmérése érdekében. Ugyanakkor ki kell dolgoznia azokat az ellenőrzési és auditálási eljárásokat, amelyek szükségesek ahhoz, hogy a hibaszintet elfogadható szintre csökkentsék. A fajlagos értéket, amelyet elfogadhatóan alacsonynak ismernek el, ez a határozat nem határozza meg. De a gyakorlatban ezt 5%-os szintnek tekintik. Egyszerűen fogalmazva, száz aláírt jelentésből gyakran öt könyvvizsgálói ítélet születiktorz, helytelen információkat tartalmaznak vitatott kérdésekről. A nagyobb tévhitek aránya hátrányosan befolyásolhatja egy adott könyvvizsgáló cég versenyképességét.

A könyvvizsgálati kockázatot befolyásoló tényezők

Példák a hibás vagy helytelen következtetések kóros veszélyeinek felmérésére ahhoz a tényhez vezetnek, hogy minden a kockázat típusától függ. Viszont mindegyik olyan különálló szituáció alapján keletkezik, amely hozzájárul ahhoz, hogy egy független könyvvizsgáló hibázik, téved, elmulaszt egy torzítást. Például a következők tekinthetők a könyvvizsgálati kockázatok előfordulását befolyásoló tényezőknek:

• a belső ellenőr képzettségi szintje elégtelen;
• rövid távú külső könyvvizsgálati tapasztalat;
• szűk meghatározottságú munkavégzés (egyetlen ellenőrzési irány), amely nem teszi lehetővé az átfogó fejlesztést és minősítést az ellenőrzés más területein;
• a vezetőség hanyag hozzáállása az ütemezett belső ellenőrzéshez;
• hiányzik a közgazdasági tartalmú szakirodalom a számviteli és adószámviteli ellenőrzés jellemzőivel;
• egy bizonyos időszakra tervezett ellenőrzések szabálytalan összeállítása és végrehajtása;
• A vezetés tétlensége a számvitel problémás területein végzett ellenőrzésekkel kapcsolatban.

AP értékelési módszerek

A nemzetközi könyvvizsgálati standardok (ISA) a könyvvizsgálati kockázat felmérésében és a végrehajtás módszertana egy adott terület alapján történő értékelés kulcsfontosságú pontjain alapulnakellenőrzi. Tehát az előfeltételek és a jelentéstétel mértéke alapján a könyvvizsgálókat a 315. számú nemzetközi szabvány 5. bekezdése vezérli. Az elvégzett műveletek típusai alapján a szakember az ISA 315 25. és 26. bekezdését használja, ha pedig üzletről beszélünk. folyamatokat, és ennek megfelelően az üzleti kockázatokat, ugyanazon szabvány 11., 37. és 40. pontjait veszik figyelembe

A könyvvizsgálati kockázat értékelési módszerei kvantitatív és minőségi módszerekre oszlanak.

Az első az ellenőrzés során kapott információk torzításának vagy helytelen értelmezésének fennálló kockázatának kiszámítása, amely az összes létező kockázat teljes összeadásán alapul. A második módszer azokból a mutatókból indul ki, amelyek nem számokban vannak kifejezve, de valamilyen módon befolyásolják az ellenőrzés végrehajtását. Például a könyvvizsgáló az ellenőrzési tevékenység során három fő értékelési fokozaton alapul - alacsony, közepes, magas. Figyelembe veszi ugyanakkor az ellenőrzött cég főkönyvelőjének képzettségét, tapasztalatát, az ő és asszisztenseinek leterheltségét, a vállalkozás léptékét, a gazdálkodás sajátosságait stb. A fentiek közül a tényezők egy része alacsony, míg mások közepes vagy magas besorolásúak. Természetesen egy ilyen értékelési tervben mindig van szubjektivitás. De a könyvvizsgálati tevékenységek eredményeinek ilyen összegzési módszere még mindig létezik, és továbbra is aktívan alkalmazzák a könyvvizsgáló vállalatok.

Így nem csak a mennyiségi mutatók befolyásolhatják a szabályozó testület ítéletét, hanem az ezzel járó árnyalatok isfigyelembe veszik egy-egy cég tevékenységének módszertani vizsgálata során, hiszen sokszor sok múlik rajtuk.

Kockázattípusok és számítási képlet

Minden tapaszt alt vállalkozó, aki több mint egy éve folytat üzleti tevékenységet, tudja, hogy az auditkockázat több alfaját is magában foglalja. Így az eredendő fenyegetések, az ellenőrzések kockázata és az észlelés hiányának veszélye a jelenség kötelező összetevőinek minősül. A szakember a kezdeti tervezés szakaszában köteles felmérni az ellenőrzési kockázatot. Már az audit során további információkat kap az ellenőrzött objektumról, és módosíthatja értékelését, amelyet az előkészítő szakaszban szerzett meg.

A könyvvizsgálati kockázat kiszámítása a következő képlet szerint történik:

- OAR=HP+RN+RSK, ahol:

OAR – teljes ellenőrzési kockázat, NR – eredendő kockázatok, RN – az észlelés elmaradásának kockázata, RSK - kockázat ellenőrzése.

Inherens kockázat

A lehetséges veszélyek általános listájának ez a része a számviteli mérlegben lévő maradványösszegek érzékenységét jellemzi olyan lényeges torzulásokra, amelyek abból fakadnak, hogy a gazdálkodó nem végzett megfelelő belső ellenőrzést az ellenőrzési értékelés során. Elemzésének kockázati és auditálási módszerei ebben az esetben a közvetlen folyamattól való elidegeníthetetlenségén alapulnak: ez azt jelenti, hogy az összes lehetséges veszélyforrás közül az ellenőrzési eljárást az adathibák lehetősége kíséri.

Szövetségi szabály záradékai alapján(standard) 8-as számmal, amely leírja az ellenőrzési kockázat fogalmát, fajtáit és értékelését, a szakember-könyvvizsgáló intézkedik az általános ellenőrzési terv kidolgozásáról. Részt vesz az ellenőrzési program kidolgozásában is.

Az általános terv előírja, hogy a könyvvizsgáló véleményt alkot a könyvvizsgálati kockázat összetevőinek értékeléséről, azaz ebben az esetben a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó információk tanulmányozása során saját szakmai megítélésére hagyatkozik.. Ebben az esetben kötelező figyelembe venni:

• Az ellenőrzött jogalany vezetői tapasztalatának mélysége és időtartama, valamint a vezetői személyzet egy meghatározott időtartamra történő rotációja.
• A vállalkozó tevékenységének típusa és típusa.
• Külső és belső tényezők, amelyek közvetlen hatással vannak arra a piaci szegmensre, amelyben az ellenőrzött társaság vállalkozói funkcióit látja el.

A könyvvizsgáló általános programja viszont összefügg a könyvvizsgálati kockázatértékelés tárgyával és az esetleges következetlenségek okaival. Ezért a szakembernek össze kell hasonlítania a becsült mutatókat a valós mutatókkal, előre feltételezve, hogy a benne rejlő kockázat egyértelműen magas lesz. A könyvvizsgáló ismét saját szakmai megítélésére hagyatkozik az ellenőrzés elvégzése során, figyelembe véve a következő tényezőket:

• egy ellenőrzött vállalkozás számviteli beszámolójának informatívsága, amely bármilyen okból torzulhat;
• nehézségek az üzleti tranzakciók és más események elszámolásának bizonyos szegmenseiben, amelyek gyakran megkövetelikszakértő bevonása;
• a szubjektív megítélés tényezője, amely szükséges az auditált ügyfél számviteli egyenlegének az elvárt helyes értékkel való helyes összehasonlításához;
• elvesztés vagy jogtalan eltulajdonítás veszélyének kitett eszközök;
• a beszámolási időszak végének sajátosságai, amelyet gyakran szabadúszó és összetett üzleti tranzakciók lebonyolítása kísér;
• olyan eljárások jelenléte, amelyeket a normál szabványos feldolgozás általában nem érint.

Így az eredendő kockázatot az a lehetőség jellemzi, hogy az ellenőrzött cég számviteli számláiban szereplő pénzeszközök egyenlege megtéveszthető. És ami a legfontosabb, ezek az eltérések jelentősek lehetnek.

Lényegességi szint

Tekintettel arra, hogy a könyvvizsgálati tevékenységek célorientáltsága szorosan határos az ellenőrzés alá vont személy számviteli és pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának és valódiságának értékelésével, úgy kell érteni, hogy a könyvvizsgálat elvégzése során munkája során a könyvvizsgáló nem köteles ezt a jelentést és annak megbízhatóságát abszolút és megingathatatlan pontossággal megerősíteni. Ez azt jelenti, hogy a szabályozás az ellenőrzött társaság beszámolási mutatóinak olyan lehetséges pontosságát állapítja meg, amely a képzett felhasználó számára lehetőséget biztosít a helyes következtetések levonására és a megfelelő gazdaságilag indokolt döntések meghozatalára. Ebben az esetben a lényegességi szint megállapítása óriási szerepet játszik. Az ellenőrzési kockázat felmérése és a módszerek fejlesztéseA várható hibás ítéletek értékelése a lehetséges eltérések súlyosságának megértésével történik.

Az ellenőrzés során feltárt információk számviteli lényegessége az információ azon tulajdonsága, amely befolyásolja ezen információk külső felhasználóinak gazdasági döntéseinek meghozatalát. Maga a lényegesség magában foglalja két szempont beépítését a tartalmába: mennyiségi és minőségi.

A kvantitatív a vizsgált mutatók összehasonlítása a normatív adatokkal, számítási tevékenységek elvégzését feltételezve bizonyos együtthatók, összegek, költségvolumen meghatározására a megfelelő tervezett és előre nem látható kiadásokhoz stb.

A lényegességi szint előzetes meghatározásának minőségi tényezője a könyvvizsgálati kockázat (illetve a számvitel) értékelésének példáján elsősorban az egyes információk lehetséges nyilvánosságra hozatalának mértékének felmérésére szolgál. Ilyen esetekben általában nem kerül sor kvantitatív értékelésre, a minőségi szempont ebben az esetben elengedhetetlen módszer a számvitel során szerzett információk valódiságának és megbízhatóságának megállapítására. Ez magában foglalja a feltárt jogsértések lényegességi szintjének könyvvizsgáló általi értékelését a jogi és szabályozási dokumentumok követelményei tekintetében a gazdálkodó egység üzleti tevékenysége idején.

Figyelemre méltó, hogy az információ lényegessége játszik közvetlenül szerepet a fel nem észlelés kockázatának előfordulásában.

Az észlelés elmaradásának kockázata

Nemzetközi könyvvizsgálati standardoka vállalkozásnál lefolytatott ellenőrzés ezen aspektusának konkrét meghatározása. Az ISA szerint tehát a fel nem észlelés ellenőrzési kockázatának felmérése lehetőséget ad arra, hogy a konkrét ellenőrzési tevékenységek elvégzése és a bizonyítékbázis megfelelő összegyűjtése ne tegye lehetővé a megengedett mértéket meghaladó hibák azonosítását. Más szóval, ez egyfajta mutatója a könyvvizsgálói munka minőségének és eredményességének. De érdemes megjegyezni, hogy ez a mutató egyenesen arányos egy bizonyos könyvvizsgálati eljárással, a reprezentatív minta felállításával, az elegendő és szükséges ellenőrzési eljárások alkalmazásával, valamint a könyvvizsgáló cég szakembereinek képzettségét tükröző tényezőkkel. valamint az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetésével kapcsolatos előzetes ismereteik szintjét.

A könyvvizsgálati kockázat könyvvizsgálati értékelésére támaszkodva, amelynek középpontja és mércéje közvetlenül a könyvvizsgáló szervezet megbízhatósága, minősége és pártatlansága, megítélhető a fel nem észlelés kockázatának növekedési foka. A könyvvizsgálónak azonosítania kell ezt a munkája során, és ezt követően meg kell próbálnia minimalizálni azt, megfelelő ellenőrzési eljárások megtervezésével. Ha erről a szempontról beszélünk az ellenőrzés vagy a gazdaságon belüli kockázathoz képest, amelynek mértéke csak becsülhető, akkor a fel nem észlelés kockázata a külön lefolytatott érdemi ellenőrzések jellegének, időzítésének és mértékének megváltoztatásával kontrollálható.. Vagyis ezek a kockázatok befolyásolhatók.

De ezen összehasonlítások között fordított kapcsolat is van.

• Ha a belső és az ellenőrzési kockázat magas, ezek növekedése arra kötelezi a könyvvizsgálót, hogy az ellenőrzést úgy végezze, hogy a lehető legkisebbre csökkentse a felderítési kockázat mértékét, ezáltal szűkítse a teljes kockázat határait. ellenőrzési kockázat elfogadható szintre.
• Ha az ellenőrzési kockázat és az intragazdasági kockázat alacsony, ez lehetővé teszi, hogy a könyvvizsgáló valamivel magasabb felderítési kockázatot vállaljon, miközben elfogadható és megfelelő értéket kap a teljes könyvvizsgálati kockázat értékének meghatározásakor.

A könyvvizsgálói értékelés célja a hibás állítások azonosítása és azok lényegességi szintjének meghatározása. Így az audit során az ilyen típusú ellenőrzési fenyegetéseket összegezve teljesen logikus következtetést vonhatunk le. A könyvvizsgálati kockázat összetevőinek értékelése során az ellenőrzési intézkedések nem teszik lehetővé a mérlegben szereplő egyenlegek egyik vagy másik hibás állítását, illetve más műveletcsoportokban bekövetkezett változásokat, olyan következetlenségeket, amelyek együttesen vagy egyedileg jelentősnek tekinthetők. Ugyanakkor az emberi tényező és a könyvvizsgáló tevékenysége továbbra is fontos láncszem marad, amely készségeinek, tapasztalatainak és képzettségének szintjétől függően változhat.

A könyvvizsgálói szubjektivizmus

A belső kontrollok kockázati szintjét a pénzügyi és számviteli szinten működő szervezeti struktúrák képessége határozza megszámvitel, feltárja és ellensúlyozza a pontatlan adatok megjelenését és felhasználását. Így a Pénzügyminisztérium 2001. március 16-i 24. számú rendeletével jóváhagyott „Lényegesség és ellenőrzési kockázat” ellenőrzési szabály ezt a kockázatot a három legjelentősebb kockázat közé sorolja.

Mivel az emberi hatás és különösen a gazdasági tevékenység minden egyes területe a releváns döntések közvetlen meghozatalához kapcsolódik a hiányos információ formájában, ennek eredményeként bizonyos veszélyek merülnek fel. Az audit során bizonyos kockázatok is felmerülnek. Erre tekintettel a szakember egyik legjelentősebb feladatának azt kell tekinteni, hogy elegendő bizonyítékot gyűjtsön ahhoz, hogy véleményt nyilvánítson arról a témáról, hogy az ellenőrzött szervezet számviteli vagy pénzügyi kimutatásai a Kbt. általánosan elfogadott elveket és gyakorlatot, és tisztességes és helyes nézetet tükröz, amely nem tartalmaz pontatlanságokat és torzításokat.

De van néhány árnyalat ebben a meghatározásban. A könyvvizsgáló ugyanis nem tud abszolút minden, az ügyfél által megkötött tranzakciót megerősíteni. Nem tud mást tenni, mint egyszerűen elmondani a véleményét, bizonyos fokú bizalommal annak objektivitása és helyessége iránt. Ezért mindig fennáll egy bizonyos kockázat, amely miatt az ellenőrzés során az adatok jelentős pontatlansága vagy bármilyen torzulása nem derült ki. Éppen ezért az ellenőrzési kockázatot minőségi kritériumnak tekintik az ellenőr számára. És ezért minden könyvvizsgáló értékelése a szakmai véleményén alapul.

Kockázatkezelés

Az ellenőrzött vállalatnál az alacsony színvonalú ellenőrzés vagy felülvizsgálat lehetséges veszélyeinek harmadik alfaja az ellenőrzések kockázata. Egyszerűen fogalmazva, ez a könyvvizsgáló által meghatározott szubjektív valószínűsége annak, hogy az üzlethelyiségben rendelkezésre álló számviteli rendszerek nem tökéletesek, és a belső kontroll nem mindig járul hozzá az általában vagy egyedileg jelentős jogsértések időben történő felderítéséhez és kijavításához. Valamint a belső ellenőrzés nem mindig tudja megakadályozni az ilyen jellegű torzulások előfordulását.

Többek között az ellenőrzések kockázata miatt a számviteli osztály által szolgáltatott információk megbízhatóságának foka is kiderül. Ennek értékelésére elsősorban speciális ellenőrzési eljárásokat alkalmaznak, amelyeket tesztelés formájában hajtanak végre.

Mire vonatkoznak a tesztek?

• Képesek meggyőzni a könyvvizsgálót a vállalkozás által végzett munka megbízhatóságáról, amelynek célja a számviteli és pénzügyi számviteli kontrolling eljárások végrehajtása – az üzletvitel alapvető szempontjai, amelyek gyakran torzulnak.
• A könyvvizsgáló segítségükkel megállapítja, hogy az ilyen intézkedéseket hatékonyan hajtják-e végre a pénzügyi kimutatások jelentős megsértésének elkerülése érdekében.
• A teszteléssel megállapítható, hogy a vezérlők egyformán hatékonyan működnek-e a jelentési időszakban.

Ezen kívül a tesztelés a következőket tartalmazza:

• Az üzleti pénzügyi tranzakciókat tükröző nyilvántartások formális felülvizsgálata, és e tekintetben ellenőrzési megerősítés megszerzése arról, hogy az ellenőrzések a lehető legteljesebb mértékben működtek és működtek.
• Tranzakciók feldolgozásának kihallgatása és megfigyelése az ellenőrzések bizonyított megvalósíthatóságának megállapítása érdekében olyan esetekben, amikor nem lehetséges ennek közvetlen okirati bizonyítéka.
• Egyéb ellenőrzési eljárások eredményei, amelyek adatokat szolgáltatnak a különböző kontrollok teljesítményéről.

Ezen túlmenően a kontrollmechanizmusok hatékonyságának elemzésekor és a könyvvizsgálati kockázat lényegességi skálán történő értékelése során a könyvvizsgálónak különös figyelmet kell fordítania arra a tényre, hogy ezen kontrollok némelyike általánosságban meglehetősen hatékony lehet, de egyedileg nem annyira bizonyos időszakokban. Mi okozhatja ezt?

• Egyik vagy másik ellenőrzési mód eredménytelenségét befolyásolhatja az ellenőrzés egy adott területének végrehajtásáért felelős számviteli alkalmazott betegsége, szabadsága vagy egyéb rövid távú távolléte.
• Ez egy adott gazdálkodó egység számviteli osztályának munkájára is jellemző lehet, ami tükrözi a fokozott intenzitású munkaidőszakok szezonalitását.
• Előfordulhatnak egyszeri, elszigetelt vagy véletlen hibák, amelyeket a szakemberek a saját munkaterületükön követnek el.

A helyes felülvizsgálat azt jelenti, hogy a könyvvizsgálónak kelltekintse át az ellenőrzést átfogóan, figyelembe véve minden lehetséges tényezőt, amely befolyásolhatja az ellenőrzési vizsgálat eredményeit. Tehát fő céljai között szerepel a tesztelési kontrollok negatív eredményeinek elemzése, ezekhez a funkciókhoz igazítva. Egy hozzáértő szakember eleinte látja a lehetséges problémaköröket a vállalkozásban, és tapasztalataiból adódóan az ellenőrzési ösztönének köszönhetően gyakran talál hibákat, torzulásokat.

Következtetés helyett

Fontos megjegyezni, hogy a könyvvizsgáló szinte minden standard esetben kötelező tesztelést végez, kivéve azokat, amikor a kontrollok kockázatát magasra kell értékelnie. Ebből kifolyólag, amikor a könyvvizsgáló a felülvizsgálat utolsó szakaszát készíti elő a vélemény kiadásával, különös figyelmet kell fordítania azokra a kontrollokra, amelyek fontos érvek és a bizonyítékbázis szempontjai formájában szerepelnek következtetéseiben. Ezért minél inkább támaszkodik rájuk döntése során, annál alaposabban kell megvizsgálnia azok hatékonyságát, megbízhatóságát és érvényességét.

Még egy érdekesség: az ütemezett audit lefolytatása során a könyvvizsgálónak joga van a korábbi időszakok információs bázisára támaszkodni. Azonban itt is meg kell győződni arról, hogy a korai időszakban végzett kockázatértékelés a tárgyévre is érvényes.