Konszolidált mérleg: leírás és összeállítási eljárás

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2024-01-17 18:54

A konszolidált mérleg a pénzügyi kimutatások egy fajtája, amelyet szinte minden cég kitölt. Ennek a dokumentumnak a segítségével lehetővé válik a szervezet tulajdonával kapcsolatos információk összegzése, a dinamika változásainak nyomon követése. A kapott információk alapján a vállalatirányítás során aktuális és stratégiai döntések születnek. Mi a mérleg, valamint az elkészítésének alapelveit a továbbiakban tárgyaljuk.

Egyenleg hozzárendelése

A konszolidált mérleg egyfajta pénzügyi kimutatás, amelyet egy szervezet benyújt az IFTS-nek. A benne gyűjtött információk lehetővé teszik a vállalat jelenlegi tevékenységének elemzését, valamint előrejelzés készítését. A mérleg egy bizonyos időszakra (leggyakrabban egy évre) készül. Ez lehetővé teszi, hogy nyomon kövesse a szervezet tulajdoni állapotában bekövetkezett változásokatidő.

Az összevont egyenleg a következő:

• A cég vagyoni állapota.
• A tevékenység eredményének tükröződése.
• A szervezet pénzügyeinek állapota.
• Tulajdonstruktúra.
• A szervezet értékében bekövetkezett változások tükrözése.

A mérleget úgy érdemes felfogni, mint a szervezet egészének tevékenységét jellemző beszámolót. Ezért ez a forma a fő, valamint az univerzális. Más típusú pénzügyi kimutatások egészítik ki. Emiatt a mérleget 1-es nyomtatványnak nevezik. Ez egyfajta pivot, amely köré csoportosulnak a vállalkozás eredményeire vonatkozó adatok.

A konszolidált egyenleg egy adott napon készül. Az adatok időbeli összehasonlításával nyomon követhető a szervezet tulajdoni állapotának dinamikája. A mérlegben összesített információk felhasználói:

• IFTS;
• szervezettulajdonosok;
• különböző szintű vezetők;
• a pénzügyi és gazdasági szolgálat munkatársai;
• állami statisztika képviselői;
• hitelezők vagy befektetők;
• szponzorok;
• partnerek, a szervezet partnerei;
• a társaság tevékenységének igazgatásának képviselői.

Az aktuális egyenleg alapján előrejelzési egyenleg jön létre. Ebben az esetben szabványos, jogszabályi űrlapot használnak. Belső és külső felhasználók is megtekintik. Egy vállalatnál azonban előfordulhat, hogy olyan jelentéseket kell készíteni, amelyek nem szabványos formában vannak. Ebben az esetbenaz adatok átalakítható formában jelennek meg. Ez lehetővé teszi az aktuális tevékenységek eredményeinek részletes megtekintését. A kapott információk alapján a vezetők megfelelő döntéseket és konkrét intézkedéseket hozhatnak a szervezet teljesítményének javítása érdekében. Nagyon fontos ismerni a konszolidált mérleg készítésének menetét.

Az egyensúlyi formák különféle változatai

A konszolidált mérleg a szabványos, általánosan elfogadott forma szerint készül. A könyvelés és a jelentéskészítés lehetővé teszi a szükséges információk megszerzését mind a belső, mind a külső felhasználók számára. A hivatalos adatokat az IFTS rendelkezésére bocsátjuk. Ehhez az információkat összegzik és az előírt formában megadják.

Belső használatra a szervezet létrehozhat egy módosított típusú jelentést. De ez nem jelenti azt, hogy az információkat ebben a formában adják át az irányító szerveknek. A módosított mérleg kizárólag belső használatra szolgál. Ez a jelentés céljától függően változik, és a következő lehet:

• Az adatok felvétele vagy egy bizonyos időpontban történik, amely lehetővé teszi a mérleg készítését, vagy egy bizonyos időszak forgalmáról (forgalmi mérleg).
• A kezdeti adatok lehetnek leltári vagy könyvelési adatok. Az összesítési módszer megválasztása a jelentés céljától függ.
• Az adatok szabályozási cikkek formájában dekódolhatók. Ide tartozik az értékcsökkenés, a felárak és a tartalékok. A jelentés e cikkek nélkül is elkészíthető.
• Csak egy tevékenységtípusra készíthet egyenlegetszervezetek.
• Az űrlap lehet teljes vagy rövidített.
• A mérleg egy egyenlőség, amely felállítható a vagyon és a tőke és a kötelezettségek összege között. Egyes esetekben csak a kölcsöntőkét veszik figyelembe. A beszámoló összeállításánál a saját forrás nem kerül figyelembevételre. A formanyomtatvány figyelembe veszi a társaság tőkéjét és kötelezettségeit egyaránt.
• A jelentés összeállítható egy cégre vagy több szervezetre is. Hogyan kell összevont mérleget készíteni egy vállalatcsoport számára, van egy bizonyos módszertan. Ebben az esetben az általánosítás mértéke nagyobb lesz.
• Egyenleg hozható létre egy adott eseményhez. Ez lehet felszámolási vagy nyitójelentés, valamint szétválási vagy egyesülési mérleg.
• Ezen túlmenően előzetes felméréshez, előrejelzés elkészítéséhez a cég állapotának vagyoni tükröződése is összeállítható. Az egyenleg lehet közbenső vagy végleges.

A konszolidált mérleg egy vállalat vagy szervezetcsoport több részlegének összefoglaló jelentése. Az űrlap kitöltésével kapcsolatos megközelítések az összefoglaló információk tükrözésének módjától függetlenül mentésre kerülnek.

Rövidítések és kifejezések

Egy vállalatcsoport konszolidált mérlegének összeállításakor a könyvelők figyelembe veszik az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-án kelt, 66n. sz. Itt jóváhagyásra kerül a teljes űrlap a kiválasztott cikkekkel. Javasoljuk kiosztásukat, ha a vállalkozás rendelkezik releváns adatokkal. Azokban a szakaszokban, amelyekről hiányzik az információ, a cikkek nincsenek kiemelve. Ha egyszükséges, a mérleg további adatokat tartalmaz, amelyek növelik a jelentéskészítés megbízhatóságát.

A számvitelben gyakran használnak bizonyos kifejezéseket és rövidítéseket. Ismernie kell őket ahhoz, hogy megértse, milyen információkról van szó. A bank vagy vállalkozás konszolidált mérlegének összeállításakor leggyakrabban használt rövidítések:

Rövidítés	Átirat
TZR	szállítási és beszerzési költségek
NMA	immateriális javak
OS	befektetett eszközök
K+F	kutatási és fejlesztési munka
RBP	halasztott kiadások
DBP	halasztott bevétel
WIP	munka folyamatban
TMC	készlet
FSS	társadalombiztosítási alap

Az egyik legfontosabb konszolidált mérlegfeltétel, amelyet minden könyvelőnek ismernie kell, a kisebbségi részesedés. Jelentéskészítés több vállalkozásról is elkészíthető.

A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedést képviselikegy leányvállalat vagyonának egy része a szervezet teljes tőkéjében. Kisebbségi részvényesek tulajdonában van. Ezen tulajdonosok köre nem befolyásolhatja a társaság tevékenységének irányítását, mivel kisebbségben van.

Érdemes megjegyezni, hogy a kisebbségi részesedés azon részvényesek tőkéje, akik forrásaikat olyan leányvállalatba fektették, amely nem kapcsolódik közvetlenül az anyaszervezethez. Az ilyen pénzeszközök a konszolidált mérlegben határozatlan idejű tőkeként vagy kötelezettségként szerepelnek.

Általános jelentési elvek

Vállalkozáscsoportok vagy egyes termelőegységek összevont mérlegét mindenekelőtt szabványos formában állítják össze. Minden cikkhez tartalmazhatnak megjegyzéseket. A cég önállóan dönti el, hogy szükség van-e erre az oszlopra a jelentésben. Leggyakrabban akkor használják, ha eltérések vannak a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott formanyomtatványtól.

Egyes esetekben az egyenleget egyszerűsített formában állítják össze. Egyes jogi személyek használják, amelyek megfelelnek bizonyos követelményeknek. Ebben az esetben az információ a megfelelő formában kerül bemutatásra. Az egyenleg szakaszokra oszlik, és nincs megjegyzés oszlop. Ugyanakkor, egyszerűsített formában, egyes cikkeket egyesítenek a mutatók összevonására.

Vannak bizonyos szabályok a mérleg kitöltésére. Ezeket a PBU 4/99-ben mutatják be. Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma hagyta jóvá 1999. július 6-án, a 43n. A konszolidált mérleg elkészítésekor a legfontosabbak:

1. A számviteli adatok információforrásként szolgálnak a jelentésekhez.
2. A mérlegkészítés alapjául szolgáló információkat a meglévő RAS alapján, valamint a vállalkozás számviteli politikájával összhangban kell kialakítani.
3. Az adatoknak teljesnek és helyesnek kell lenniük.
4. Vállalkozások és fióktelepek csoportjának összevont mérlege a teljes szervezetre vonatkozóan általánosított formában készül.
5. A jelentésben szereplő információknak összehasonlíthatónak kell lenniük a korábbi időszakokkal.
6. A cikkeket a lényegesség elve alapján különböztetjük meg.
7. A jelentési időszak megegyezik a naptári évvel.
8. Az eszközöket és a forrásokat rövid lejáratú (maximum 12 hónap) és hosszú lejáratú (12 hónapnál tovább) lejáratra osztják.
9. A kötelezettségek és az eszközök közötti ellentételezés nem történik meg, hacsak a PBU másként nem rendelkezik.
10. Az ingatlan értéke a mérleg fordulónapján érvényes nettó vagyon szerint történik. Ugyanakkor a szabályozási cikkek levonásra kerülnek.
11. Az éves beszámolóban az adatokat leltárral kell visszaigazolni.

Általános kitöltési szabályok

Az összevont mérleg kitöltése a számviteli számlákon lévő egyenleg adatai alapján történik az összeállítás napján. Fontos meghatározni az ilyen munka pontos célját. Ennek megfelelően összevont mérleg készül.

Mivel a vállalkozásoknál havonta zárják a számlákat, a jelentéskészítés a tárgyév összes hónapjának figyelembevételével történik. Leggyakrabban az adatokat több ezer rubelben adják meg. Ha a vállalkozás nagy, akkor a mérleg elkészíthetőmillió rubel.

A szerkezet lehetővé teszi a jelentés felosztását a vagyonra és a tőkére vonatkozó információkra, amelyeken keresztül azt finanszírozták. Az eszköznek két fő része van. Ezek befektetett (hosszú lejáratú) és forgó (rövid lejáratú) eszközök.

A felelősség három fő részre oszlik. Ezek hosszú és rövid lejáratú kötelezettségek, valamint a szervezet saját tőkéje.

Töltési javaslatok

Az űrlap kitöltésekor bizonyos átiratokra kell támaszkodnia:

• Az immateriális javak és a tárgyi eszközök bekerülési értékét az amortizáció levonásával tüntettük fel.
• A tárgyi és immateriális javak felkutatására, K+F-re vonatkozó információkat csak akkor kell kitölteni, ha rendelkezésre állnak. Ha igen, akkor az összegük az értékcsökkenési levonások levonásával jelenik meg.
• Ha egy vállalkozás pénzügyi befektetésekkel rendelkezik, amelyeket kibocsátott kölcsönök, betétek, egyéb szervezetek fejlesztéséhez való hozzájárulások képviselhetnek, az értékpapírok lejáratuk szerint jelennek meg a mérlegben. Ezeket az eszköz hosszú távú, illetve rövid távú rovatában kell bemutatni. Ugyanakkor az összegből le kell vonni a pénzügyi befektetések értékcsökkenése esetére képzett tartalékokat.
• A befektetett eszközök és a hosszú lejáratú kötelezettségek sorában bemutatott halasztott adófizetési adatok csak a 18/02. számú PBU alkalmazása esetén kerülnek kitöltésre.
• A készletekre vonatkozó információk, beleértve az anyagok egyenlegét a készlettel, az áruk, a befejezetlen termelés, a késztermékek, az RBP-t csökkentik az áruk és anyagok értékcsökkenésére képzett tartalékok összegével. A kereskedelmi árrés értékét is le kell vonni, ha az benne van az árban.
• A szállítók és a kinnlevőségek részletesen láthatók. A vállalkozók, beszállítók, alkalmazottak, alapok stb. által a vállalkozás felé fennálló források összegét a kétes követelésekre képzett tartalékok levonásával kell megjeleníteni. A pénzügyi befektetéseket is külön kell figyelembe venni.
• Az előlegek ÁFA összege eltérő lehet. Ez a vállalkozásnál alkalmazott számviteli politikától függ.
• A készpénz megjelenik a végösszegben (valuta, készpénz, nem készpénz). Levonásra kerülnek belőle a betétek, amelyek a pénzügyi befektetések sorain jelennek meg.
• Ha a számlán további tőke van, az két sorra oszlik. Aszerint oszlik meg, hogy az ingatlan átértékeléséhez kapcsolódik-e.
• A felhalmozott eredmény (vagy fedezetlen veszteség) a konszolidált mérlegben az átalakítást vagy az első mérleget követő évek teljes számának összege. Ha a jelentés időközi, akkor hozzá kell adni az előző évek eredményét és a tárgyidőszakra kapott összeget. Ebben az esetben ez a sor negatív eredményt tükrözhet.
• A konszolidált mérlegben a felvett forrásokra vonatkozó adatok a lejáratig hátralévő időszakban jelennek meg. Ennek alapján a kötelezettségek a kötelezettségek különböző szakaszaiban jelennek meg. A felhalmozott kamat a rövid lejáratú adósság részeként jelenik meg.
• Ugyanez az elv szerint a jövőbeli kiadások tartalékaira vonatkozó becsült kötelezettségek.
• Tegye fel az elkülönített finanszírozásra vonatkozó információkat a DBP-ben.
• Minden részbenvan egy sor az egyéb eszközök vagy kötelezettségek tükrözésére. Itt olyan adatok vannak feltüntetve, amelyek más cikkekben nem jelennek meg.

Egyszerűsített űrlap

Az összevont mérleg elkészítésekor egyszerűsített formanyomtatvány is használható. Néhány cikk azonban összevonásra került. Új neveket adunk nekik:

• A befektetett tárgyi eszközök cikk a tárgyi eszközök, a folyamatban lévő tőkebefektetések összegét mutatja be. Egy szabványos jelentésben ez a következőkre bontható: "Tárgyi feltárási eszközök", "Immateriális kutatási eszközök", "Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe", "Állandó eszközök".
• Az "Immateriális, pénzügyi és egyéb befektetett javak" cikkben a K+F, az immateriális javak és az azokban való folyamatban lévő beruházások, a hosszú távú pénzügyi befektetések, a halasztott adófizetés összegét egyesíti.
• A rövid lejáratú pénzügyi befektetések és a vásárolt értéktárgyak, követelések áfája összege a „Pénzügyi és egyéb forgóeszközök” tételben jelenik meg.
• Az engedélyezett, tartalék, kiegészítő tőke, szervezete visszavásárolt részvényeinek, átértékelésének és felhalmozott eredményének összegét a "Tőke és tartalékok" című cikk tartalmazza.
• Az "Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek között a halasztott adó és a hosszú lejáratú becsült kötelezettségek adatai vannak feltüntetve.
• A DBP-vel kapcsolatos információk, a rövid távú értékelési körülmények az "Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek" alatt találhatók.

Eszközkitöltési útmutató

Az összevont mérleg összeállításához a számviteli számlák fordulónapi egyenlege szükséges. MertEhhez a következő információkra van szükség:

• Az „Immateriális javak” tétel kitöltéséhez össze kell adni a 04-es számla egyenlegeit, amelyből a 05-ös számla összege levonásra kerül A „Kutatási és fejlesztési eredmények” sor nem kerül figyelembevételre.
• A "Kutatási és fejlesztési eredmények" cikkhez a 04-es fiókban szereplő adatokat kell figyelembe venni.
• A tárgyi és immateriális kutatási eszközök adatai a 08-as számlán jelennek meg. Ebből le kell vonni az értékcsökkenést, amelyet a 05. és 02. számlán veszünk figyelembe.
• A "Befektetett eszközök" sor kitöltéséhez le kell vonni a 02 számla pénzeszközeit a 01 számla összegéből. Az eredményhez hozzá kell adni a 07, 08 számlákon lévő tőkebefektetések költségét is..
• A „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő beruházások” sor a 03., 02. számla adatai alapján kerül kitöltésre.
• A „Pénzügyi befektetések” tételnél a 12 hónapnál hosszabb lejáratú befektetett eszközökre vonatkozó információ kerül kiválasztásra. Ehhez az 55-ös (betétek), az 58-as, a 73-as (munkavállalói kölcsönök) számlákról veszik az adatokat. Ezt az összeget csökkenteni kell a hosszú távú befektetésekre képzett tartalékokkal, amelyek az 59. számlán jelennek meg.
• A Halasztott adó követelések sor kitöltéséhez a 10, 11, 15, 16, 20, 21, 28, 29, 41, 43-46, 97 számlaegyenleg adatait kell venni.
• „A beszerzett értéktárgyak általános forgalmi adója” a 19-es számláról kerül kitöltésre.
• A "Követelés" tétel kitöltéséhez a 60., 62., 66-71., 73., 75., 76. számú számla egyenlegének összegét kell venni.
• A „Pénzügyi befektetések (pénz-egyenértékesek nélkül)” ki van töltvea forgóeszközök mintavétele után az 55, 58, 73 számlán lévő összegek.
• A "Pénzpénz és egyenértékek" tétel összege az 50-52., 55. és 57. számlákon jelenik meg.

Útmutató a kötelezettségek teljesítéséhez

Az összevont egyenleg kötelezettségének kitöltéséhez tegye a következőket:

• Az „engedélyezett tőke” a 80. számlán jelenik meg.
• A "Részvényesektől visszavásárolt saját részvények" tétel a 81. számláról jön létre.
• A „Befektetett eszközök átértékelése” a 83. számla egyenlegének megállapítása után kerül kitöltésre. Ezek az egyenlegek az immateriális javakra és a befektetett eszközökre vonatkoznak.
• A „Póttőke” tétel kitöltéséhez a 83-as számla egyenlegét is figyelembe kell venni (kivéve az immateriális javak, tárgyi eszközök egyenlegét).
• A "Tartaléktőke" tétel a 82-es számláról van kitöltve.
• A "Feltartott eredmény" kitöltéséhez meg kell határozni a 84-es számla egyenlegét. Ha közbenső jelentés készül, akkor vegye ki a 84-es és 99-es számla egyenlegét.
• A 67-es számla egyenlegéből a "Kölcsönzött források" sor kitöltéséhez ki kell választania a hosszú lejáratú (12 hónapnál hosszabb) tartozás adatait. Ugyanakkor a társaság által fizetett kamatok a rövid lejáratú kötelezettségekben jelennek meg.
• A halasztott adókötelezettségek kitöltése a 77. számla szerint történik.
• A "Becsült kötelezettségek" tétel a 96. számla egyenlege szerint kerül feltüntetésre.
• Az összevont mérlegben a "Kölcsönbe vett pénzeszközök" sor kitöltéséhez információt kell szereznie a 66, 67 számla egyenlegeiről.
• A „Számlák” részben a 60., 62., 68-71., 73., 75., 76. számla egyenlegének összege.
• DBP a 86. és 98. számlán feltüntetve.
• "Becsülta kötelezettségek "a 96. számla egyenlegéből képződnek, amelyből a rövid lejáratú tartalék adatok kerülnek kiválasztásra.

A csökkentett egyenleg kitöltése

Az egyszerűsített mérleg cikkeinek kitöltéséhez bizonyos szabályokat be kell tartania. Minden cikkhez a számviteli számlákból is veszik az adatokat.

A befektetett tárgyi eszközök cikkben a helyes összeg megadásához meg kell határozni a 01, 03 számlák adatait, ebből le kell vonni a 02 számla összegét, majd hozzáadni kell a 07 számlák összegét, 08 a kapott eredményre Befektetett eszközökre vonatkoznak

Az „Immateriális, pénzügyi és egyéb befektetett javak” cikk a 04., 05. számla összegeit tartalmazza, amelyekhez hozzáadódik az 55., 58., 73. számla adatai, valamint az 59. számla tartalékainak összege, 09, 08 levonásra kerül az eredményből.

A „Pénzügyi és egyéb forgóeszközök” cikk a 19., 55., 58., 60., 62., 66-71., 73., 75., 76. számlák adatait foglalja össze.

A "Tőke és tartalékok" cikkben szereplő információk helyes feltüntetéséhez ki kell számítania a 80-84 számlák egyenlegének összegét.

Az "Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek" tétel a 77., 96. számla egyenlegét mutatja. Az "Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek" sor a 86., 96., 98. számla egyenlegét foglalja össze.

A többi cikk ugyanazon szabályok szerint van kitöltve, mint a normál űrlapon.

Az ilyen jellegű munkavégzés során nemcsak a kezdőknek, hanem a tapaszt alt könyvelőknek is nehézségei vannak, különösen, ha nehéz helyzet adódik. Vannak speciális programok, amelyek automatikusan kitöltik az 1-es űrlapotmód. Az ilyen eredményhez tapaszt alt könyvelő ellenőrzése szükséges. Ez a beállítás sajátosságaiból adódik. A programot a szervezet pénzügyi politikájának sajátosságainak megfelelően kell alkalmazni. Előzetesen megfelelően be kell állítani.