Konszolidált jelentéskészítés: összeállítás, elemzés

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

Minden szervezet szakemberei szabványos számviteli űrlapokkal néznek szembe. Információkat tartalmaznak a vállalkozás működéséről, pénzügyi helyzetéről. Ha két vagy több szervezet áll jogi és pénzügyi kapcsolatban, akkor összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatások készülnek.

Egy kis történelem

Az első konszolidált pénzügyi kimutatásokat 1902-ben tették közzé az Egyesült Államokban. Ez hat vállalat, egyetlen egységként készült jelentés volt. Az európai országokban és Japánban a múlt század második felében kezdtek kialakulni a holdingok, az 1980-as években jelent meg az összevont adatszolgáltatás gyakorlata. Oroszországban a konszolidált jelentéstétel szükségessége a holdingok létrehozásának, a gazdaság szerkezetátalakításának és a vállalkozások privatizációjának időszakára esett. A Pénzügyminisztérium csak 1996-ban hagyta jóvá "Módszertani ajánlások a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez".

A konszolidált pénzügyi kimutatások alakulását befolyásolta a nagyvállalatok megjelenése, a pénzügyi piac jelenléte, valamint a befektetők közös beszámolási követelményei. Ellenkező esetben határozza meg a további tőkebefektetés irányait éskockázatelemzés nem lehetséges. A mérlegkészítés folyamatainak speciális szoftverek segítségével történő automatizálása lehetővé teszi a hatékonyság növelését.

Mi az?

A konszolidációt a gazdasági megvalósíthatóság határozza meg. A vállalkozók gyakran egy vállalat helyett több, egymással összefüggő kis szervezetet hoznak létre. Ez a vállalkozási forma lehetővé teszi az adófizetés megtakarítását, a műveletek kockázatának csökkentését és az anyagellátás stabilitását.

A konszolidáció ötlete egyszerű. A jogilag kapcsolódó cégek csoportjában az egyik meghatározó szerepet tölt be (anya), míg a többiek alárendelt szervezetek. A konszolidált pénzügyi kimutatások képet adnak a csoport egészének állapotáról. Ugyanakkor minden vállalkozás köteles számviteli nyilvántartást vezetni tevékenységéről, és azokról pénzügyi kimutatásokat készíteni. A konszolidáció nem csupán az azonos jelentéstételi tételek összegzése. A vállalati tagok közötti tranzakciókat nem jelentik.

Kinek?

Úgy véljük, hogy az adatok fő felhasználói az információfelhasználási készségekkel rendelkező befektetők. Valójában a jelentések az érdeklődő felhasználók minden csoportja számára tartalmaznak információkat: a hitelezőktől a tulajdonosokig. A részvényesek különösen a csoportszintű rövid és hosszú távú tervezéshez használhatják fel az információkat.

Ma a konszolidált pénzügyi kimutatások (IFRS) készítése minden leányvállalattal rendelkező vállalkozás számára kötelezőegységek.

Jogi szabályozás

Az Orosz Föderációban a dokumentumokra vonatkozó követelményeket az "Orosz Föderációban a számviteli nyilvántartások vezetésére vonatkozó szabályzat" határozza meg. Ez a szabályozó dokumentum kimondja, hogy ha egy szervezet függő részlegekkel rendelkezik az Orosz Föderáció területén és külföldön, akkor köteles az egyéni jelentés mellett egy összevont jelentést is benyújtani.

Az oroszországi bankok 2004 óta állítják össze az IFRS-eket. A tőzsdén jegyzett OJSC-knek 2012-től konszolidált mérleget kell készíteniük. A „Középtávú számvitelfejlesztési koncepciók az Orosz Föderációban” című jelentés eredményei alapján kiderült, hogy a legnagyobb cégek IFRS-t és más nemzetközi formákat alkalmaznak, de a jelentés összeállítása során továbbra is súlyos hibákat követnek el.

E terület fejlődésének fontos lépése volt az „Összevont jelentésről szóló” szövetségi törvény elfogadása. A törvény előírja az IFRS-ek elkészítésére kötelezett szervezetek kategóriáit: hitelintézetek, biztosítók, nem állami PF, OJSC formájú szervezetek, könyvvizsgáló társaságok (2017 óta). A törvény nem vonatkozik az állami és önkormányzati intézményekre. Valamennyi résztvevőnek 2012-től vagy az alapítás időpontjától kell összevont jelentést készítenie. Ha korábban más országok szabványai szerint összevont mérleget állítottak össze, akkor az átmeneti időszakra vonatkozóan kiegészítő jelentést kell készíteniük. A szerkezetet és előírásait az „IFRS értelmezései az Orosz Föderáció területén történő használatra” címűcímű dokumentum írja elő.

Alapvető feltételek

A csoporton belüli tranzakciók anyavállalat és leányvállalatai vagy egy csoport leányvállalatai közötti tranzakciók.

Csoporton belüli egyenleg – az „adósok” és „hitelezők” egyenlege a belső műveletekhez.

A nem realizált nyereség/veszteség belső műveletekből származó pénzügyi eredmény, amely az eszközök könyv szerinti értékében szerepel.

Konszolidált pénzügyi kimutatások készítése

A jelentéstételt a fő cég végzi. Ebben az esetben minden szervezet mérlegét ugyanazon a napon kell elkészíteni, egyetlen számviteli politika alkalmazásával. A dokumentum az összes vállalat azonos mutatóinak hozzáadásával készül. Kivéve azok a cikkek, amelyekhez a csoportnak nincs olvasmánya a jelenlegi és az előző időszakra vonatkozóan, valamint:

• az anyavállalat befektetésének értéke az egyes létesítményekben;
• csoporton belüli tranzakciók mennyisége;
• A nem realizált nyereség és veszteség összege.

Ha valamelyik gazdálkodó egység olyan elsőbbségi részvényeket bocsát ki, amelyeket a csoporton kívül tartanak, a nyereséget/veszteséget az osztalék összegével korrigálják.

Fő funkció

A konszolidált pénzügyi kimutatások szükségszerűen tartalmaznak olyan mutatót, mint a kisebbségi részesedés a leányvállalatok tőkéjében. Hogyan kell kiszámolni? Először a leányvállalatok saját tőkéjének és nettó nyereségének összege kerül meghatározásra, csökkentve a csoporton belüli tevékenységből származó nem realizált nyereség összegével. Ezután kiszámítják az egyes szervezetek részesedését ehhez a mutatóhoz. Ha az érték negatívnak bizonyult, akkor zárójelben jelenik meg.

A goodwill könyv szerinti értéke és valós értéke közötti különbség tükröződika ráfordítások (bevételek) részeként a hasznos élettartam alatt.

A megjegyzések a következő információkat tartalmazzák:

• Vállalkozások listája a tőkerészesedés feltüntetésével.
• Okok, amiért a vállalat teljesítménye nem szerepel az átfogó jelentésben.
• Az olyan vállalkozások közötti kapcsolatok jellege, amelyekben az anyavállalat nem rendelkezik több mint 50%-os vagyonnal.
• Az olyan tételek jelentése, amelyekre eltérő számviteli politikát alkalmaztak.

A kitöltési árnyalatok

Azoknak a szervezeteknek, amelyek 2016 óta konszolidált pénzügyi kimutatásokra tértek át, feltéve, hogy tevékenységüket tarifák szabályozzák, az IFRS 14-et kell alkalmazniuk.

A jelentésben irreleváns információkat közölni tilos. Például a pénzügyi eszközök elszámolása nagy mennyiségű adat közzétételével jár. De ha a szervezet nem használja ezt a típusú eszközt, akkor nincs értelme ezt a tételt a mérlegbe hozni. Egy másik dolog, ha a devizabevételek volumene drámaian megváltozott. Ezután a kiegészítésekben fel kell tüntetni a történtek okait.

Ha a szolgáltatási szerződés egy pénzügyi eszközben való részvétel folytatása, akkor azt az IFRS 7 standarddal összhangban közzé kell tenni. A részvétel folytatása olyan helyzet, amikor a gazdálkodó egység eladja az átadott eszköz szolgáltatásait, és bevételt kíván keresni. profitáljon belőle hosszú távon. Csak azokról a helyzetekről beszélünk, amikor a pénzjutalom lebegő.

A munkaügyi tevékenységüket befejező alkalmazottaknak az államkötvények diszkontrátájával (IFRS 19) javasolt fizetést fizetni.

A gyümölcsök értékét tényleges beszerzési költségeken (IFRS 41) mérik, de az IFRS 16 szerint kerülnek elszámolásra. Korábban a valós értéken történő értékelés egyes szervezeteknél jelentős pénzügyi költségekhez, másokban pedig - az alternatívák megtalálásának nehézségei a piacon.

A konszolidált pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatakor először az anyavállalat részesedését ellenőrzik a csoport egyes vállalkozásaiban. Ha a leányvállalat nem befektetési vállalkozás, hanem szolgáltatásokat nyújt az anyavállalatnak, akkor konszolidálni kell. Ha a társaság befektetési társaság, akkor részesedése valós értéken szerepel a mérlegben. Az ilyen elszámolás algoritmusát az IFRS 28. írja elő.

Ha további információkat tesznek közzé belső dokumentációban, például munkavállalói nyilatkozatban, akkor azt csatolni kell a mérleghez (IFRS 34).

Ezen árnyalatok mindegyikét figyelembe kell venni a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor.

Adatelemzés

Az összefoglaló jelentés lehetővé teszi, hogy a csoport bevételét az osztalékkalkuláció alapjaként használja, az adóztatáshoz azokban az országokban, ahol ezt a törvény lehetővé teszi. Ezért a konszolidált pénzügyi kimutatások elemzése magának a csoportnak, mint egésznek és az egyes vállalkozásoknak a tanulmányozására irányul. Ezen adatok alapján megállapítható, hogy az egyes vállalkozások pénzügyi helyzete hogyan változik a csoport pénzügyi helyzetében bekövetkezett változás következtében.

Egyenleg

Mert egy csoportban különböző iparágak szervezetei lehetnekhovatartozáshoz szükséges olyan együtthatókat kiválasztani, amelyek minden vállalkozás számára jelentősek. Fontolja meg őket részletesebben:

• OA részesedése az ingatlanban=OA / Egyenleg pénzneme.
• Készpénz részesedése (FC) OA-ban=(CA + rövid távú pénzügyi befektetések) / OA.
• A pénzügyi függetlenség mutatója=Saját tőke (SK) / Egyenleg pénzneme.
• Adósságszerkezet=Hosszú lejáratú kötelezettségek / Adósság.
• Együttható befektetés=Egyesült Királyság / Befektetett eszközök.
• Jelenlegi likviditás=OA / Aktuális kötelezettségek.
• Gyors likviditás=(FV + Rövid lejáratú pénzügyi befektetések + Rövid lejáratú DZ) / Rövid lejáratú kötelezettségek.
• Abszolút likviditás=(LC) / Rövid lejáratú kötelezettségek.
• OA forgalom=Bevétel / Átl. OA összeg.
• Eszközforgalom=Bevétel / Átl. egyenleg pénzneme.
• Megtérülési ráta=Nettó nyereség (NP) / bevétel.
• Értékesítési nyereségesség=Értékesítési nyereség / Bevétel.
• ROA=PR / Átl. egyenleg pénzneme.
• SC Nyereségesség=PR / Átl. SK összeg.

Az egyes együtthatók normatív értékeit iparági átlagok alapján határozzák meg. Ha a csoportba különböző tevékenységi körökbe tartozó vállalkozások tartoznak, akkor több szabályozási alapot is kidolgoznak. A csoport egészének minden együtthatójához tervezett értékek meghatározásához az egyes iparági összetevők hozzájárulását értékelik. Az összegyűjtött adatok alapján fenntarthatósági minősítés alakul ki: kiváló, jó, kielégítő és nem kielégítő.

Profit ésveszteségek

A konszolidált pénzügyi kimutatások elemzése során a szervezetnek meg kell határoznia a leányvállalatok részesedését a nyereségben való kisebbségi részesedés alapján, mivel a csoport pénzügyi eredménye a társaságok összevonásának módjától függ. Egyesülés esetén a csoport értéke meghaladja a két társaság értékét. Létezik méretgazdaságosság. Az IFRS 1 leírja a közzétételi követelményeket. Az anyavállalat köteles a beszámolóban a leányvállalatok pénzügyi mutatóit és azok értékeit külön bemutatni. Indokolni kell továbbá előfordulásuk tényezőit és okait. Mivel a szervezetek összeolvadása értéknövekedéshez vezet, a jelentés tájékoztatást ad a kiosztandó osztalék összegéről és az egy részvényre jutó összegről.

Fontos figyelembe venni

A konszolidált mérleg további információkat tartalmaz az anyavállalat helyzetéről. Ezért nem tartalmazza a csoporton belüli tranzakciókat. A következő mérlegtételekre vonatkozik a részletes bontás:

• a tőke és a hosszú távú befektetések összege;
• aktuális elszámolások: előlegek, követelések és kötelezettségek, jövőbeli időszakok pénzügyi eredménye;
• vállalati hitelek;
• egyéb nem hagyományos műveletek.

A magyarázó megjegyzés a következő:

• jelölje meg a használt konszolidáció típusát;
• sorolja fel a vállalkozások csoportba vonásának okait;
• kapcsolat megjelenítése.

Ha a csoport összevont mérlege először készül, akkor különös figyelmet kell fordítani afigyelmet a számviteli politika eltéréseinek elemzésére, nevezetesen az elfogadott eszközértékelési módszerekre, az anyavállalat befektetési részesedésére. Nagyon fontos, hogy a csoport összes társaságában egységes számviteli politikát alkalmazzanak. Így könnyebb lesz elemezni a jelentéseket.

Következtetés

A konszolidált beszámoló a jogilag és/vagy gazdaságilag kapcsolatban álló vállalkozások csoportjának összevont mérlege. Kialakításának folyamata a jelentések azonos mutatóinak összegzésével, a nettó nyereség kisebbségi részesedésének kiszámításával történik. Az összeállítás jellemzőit az azonos nevű szövetségi törvény írja le. A jelentés nem tükrözi a csoporttagok közötti tranzakciókat. A konszolidáció a csoport egészének pénzügyi helyzetét mutatja be.