ÁFA "5 százalékos" szabály: számítási példa alkalmazásakor. Külön könyvelés

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2024-01-02 13:56

Ha egy szervezet egyidejűleg áfaköteles és nem áfaköteles ügyletet is folytat, köteles az adóösszegekre külön elszámolást vezetni. Ezt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. Az adóköteles ügyletek díjai levonhatók. Ettől eltérő helyzetben minden adózási időszakra arányokat kell megállapítani a kiszállított áruk mennyisége szerint. Kifejezetten ezekre a célokra dolgozták ki az áfa "5 százalékos" szabályát. Az alábbiakban részletesen tárgyalunk egy példát az adó összegének különböző helyzetekben történő kiszámítására.

Essence

A kereskedelmi szervezeteknek gyakran az általános adórendszert egyetlen adóval kell kombinálniuk. Az exportműveletek jelenléte az elkülönített elszámolás alapja is. Ennek az az oka, hogy exportáláskor az áfát annak a hónapnak az utolsó napján vonják le, amikor benyújtották a nulla kulcs alkalmazását igazoló dokumentumokat egy ilyen művelethez. Az ezen ügyletek utáni adó kiszámításának eljárását a számviteli politika határozza meg.

Nézzük meg közelebbről, hogy az ilyen szervezetek hogyan végeznek külön áfa elszámolást.

A 19-es számlához tartozó alszámlák az adóösszeg elosztásának tükrözésére szolgálnak a BU-ban.abban az időszakban, amikor az árut figyelembe vették. Ezért az arányt összehasonlítható mutatók szerint hajtják végre - az áruk ára áfával és anélkül. Kettős elszámolásra akkor is sor kerül, ha a szervezetnek az Orosz Föderáción kívül végrehajtott műveletei vannak.

1. példa

Vegyünk egy standard helyzetet. A negyedév során a cég 1,2 millió rubel értékben szállított termékeket, beleértve az adóköteles tételeket - 0,9 millió rubelt. A szállítók által bemutatott adó összege 100 ezer rubel. Mivel az áruk ára, amely nem adóköteles, 250 ezer rubel, a számítási együttható 0,75, ezért nem 100 ezer rubel, hanem csak 75 ezer rubel vonható le. (100 0, 75). És csak 25% vehető figyelembe a vásárolt áruk költségében: 1, 2 _{0, 25=0,3 millió rubel}

Számítások

Hogyan kell felosztani az előzetesen felszámított áfát? A vállalkozás a negyedév első hónapjában nyilvántartott befektetett eszközökkel és immateriális javakkal rendelkezhet. Ilyen esetekben az arányokat az alapján határozzák meg, hogy az új gépen legyártott szállított áruk költsége mekkora hányadát képezi az adott tárgy hónapjának teljes értékesítési összegében.

A hitelnyújtáshoz és a REPO-tranzakciókhoz kapcsolódó szolgáltatások költségét a felhalmozott kamat formájában elért bevétel összege alapján számítjuk ki. Kivételt képez a kamatmentes kölcsön, amelynek költsége nulla. Az ilyen műveletek nem befolyásolják az arányt

A jegybank számításánál az eladási ár és a beszerzési költségek különbözetét számoljuk ki. Ugyanakkor áfamentes ügyletek isbele kell számítani a munka költségébe.

2. példa

A negyedév során a vállalat 2 millió rubel értékben adott el árut, ebből 1750 ezer rubelt. adóköteles és 250 ezer rubel. nem adóköteles. A szállítók 180 ezer rubelt nyújtottak be levonás céljából

A későbbi számítások együtthatója 0,875. A vásárolt árukból a következőket veheti fel: 180 _{0, 875=157,5 ezer rubel. A fennmaradó 22,5 ezer rubel. tükröződnie kell az áruk árában.}

5%-os szabály

Azokban az időszakokban, amikor a nem adóköteles tevékenységre fordított ráfordítások aránya nem éri el az összes kiadás 5%-át, a társaság külön elszámolást nem végezhet. A korlát számításánál a kiadások teljes összegének számítási eljárását jogszabály nem állapítja meg. A vállalkozás kidolgozhatja saját megbízható módszertanát, és rögzítheti azt a számviteli politikájában.

A részesedés kiszámításakor minden áfa nélküli értékesítést figyelembe veszünk: adómentes tranzakciók, imputált értékesítések, az Orosz Föderáción kívüli tranzakciók költségei. Ami az első csoportot illeti, mind a közvetlen, mind az általános üzleti költségeket figyelembe veszik. Azaz össze kell adni az összes költséget, megfelelő arányban hozzá kell adni az általános költségek áfáját, majd a kapott összeget el kell osztani a költségek összegével.

Az alábbiakban kiszámított "5 százalékos" áfaszabály nem alkalmazható exporttranzakciókra. Ezt az Art. 170 NK. Az ilyen ügyletek esetében az áfa mértéke 0%. Vagyis ha:

• korlát nincs elérve;
• a vállalkozás exportálműveletek;

külön áfa elszámolást kell végeznie.

5 százalékos szabály példa

A vállalkozás közvetlen költségei az adóköteles tranzakciók esetében a második negyedévben 15 millió rubelt tettek ki, a nem adókötelesek esetében pedig 750 ezer rubelt. Általános üzleti költségek - 3,5 millió rubel. A számviteli politika előírja a kiadások bevételarányos felosztását, amely a beszámolási időszakban 21 millió rubelt tett ki. és 970 ezer rubel.

A nem adóköteles tranzakciók általános üzleti költségei: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154 529 ezer rubel, azaz 4,7%. Mivel ez az összeg nem haladja meg az 5%-ot, a cég a második negyedévre vonatkozó teljes előzetesen felszámított áfát levonhatja.

Számviteli algoritmus

Az alábbi műveletsorok segítségével megértheti, milyen áfakulcsot kell alkalmazni az árukra, és hogyan kell meghatározni az előzetesen felszámított adó összegét:

1. Számítsa ki a bemutatott, levonható áfa összegét! Ha a vásárolt áru közvetlenül az adómentes tevékenységhez köthető, akkor az áfát az önköltség tartalmazza. Egyéb esetekben az adó összege levonható.

2. A következő szakaszban alkalmaznia kell az "5 százalékos" ÁFA szabályt, amelynek számítási példáját korábban bemutattuk. Először meg kell határozni a nem adóköteles ügyletek költségeit, majd kiszámítani a teljes költséget, és alkalmazni kell a következő képletet:

% nyers opera.=(nem / összesen) x 100%.

Ha az így kapott arány meghaladja az 5%-ot, akkor az összegek elkülönített elszámolását kell végezni.

3. A rendszer kiszámolja az áfás és áfa nélküli adóösszegeket, majd összegzi és meghatározza az arányt:

% sz.=(A terület nagysága / teljes mennyisége)100%.

Következő, a fizetendő DOS áfa meghatározása:

Adó=felszámított áfaszámított %

4. A határköltség kiszámítása:

ÁFA limit=ÁFA bemutatva - ÁFA levonható

vagy

Költség=(A leszállított, de nem adóköteles áruk mennyisége / Teljes értékesítési mennyiség) 100%.

Bírósági gyakorlat

Az adótörvénykönyvben szereplő "összköltség" teljes értelmezése nem kerül bemutatásra. A közgazdasági szótárak definíciói alapján ez a fogalom az áruk előállítási költségeinek összessége, amely az adóalanynál felmerült. A Pénzügyminisztérium kifejti, hogy ennek az értéknek a kiszámításakor az üzleti tevékenység közvetlen és általános költségeit veszik figyelembe.

A bírósági gyakorlat sem enged egyértelmű következtetést levonni arra vonatkozóan, hogy mikor szükséges elkülönített áfa elszámolást végezni. Az 5 százalékos szabály, amelynek számítási példáját korábban már tárgy altuk, kizárólag a feldolgozóipari vállalkozásokra vonatkozik. A bírák szerint a kereskedő cégek nem végezhetnek külön adóelszámolást.

Még több kérdést vetnek fel az értékpapírokkal végzett műveletek. Különösen egyes bírák, hivatkozva az Art. 170. §-a szerint az 5%-os szabály alkalmazható az ilyen eszközök értékesítése során. Ugyanakkor az értékpapír-vásárlás költsége nem befolyásolja az arányt. Azaz szinte mindig 5% alatt lesz a kiadások összege, és a kifizető mentesül a kötelezettség alólfolytasd a dupla számolást.

Más bírósági határozatokban hivatkoznak a PBU 19/02-re, amely kimondja, hogy a NU és a BU értékpapírokkal végzett minden művelet pénzügyi befektetés. Ezenkívül a szervezeteknek nincsenek költségei az ilyen eszközök költségének kialakításához. Vagyis az ilyen műveletekből származó bevétel adómentes. Ezért a szervezetnek a teljes áfát be kell mutatnia a levonáshoz.

Nem ÁFA-kötelesek azok a tranzakciók, amelyek egy másik szervezet Btk. szerinti jogi személy üzletrészének értékesítésére irányulnak. Ezért ilyen esetekben mindig megtartjuk a dupla számlálást.

3. példa

Mielőtt a vállalat pénzeszközöket biztosítékként nyújtott, könyvvizsgálókat vont be a hitelfelvevő pénzügyi helyzetének ellenőrzésére. A cég szolgáltatásainak költsége 118 ezer rubel volt. Tartalmazza az ÁFÁt. A kölcsön összege 1 millió rubel. A pénzügyi befektetések költségét a hitelező számviteli politikája alapján határozzák meg. Ha nem rendelkezik az 5%-os szabály alkalmazásáról, akkor a könyvvizsgálói szolgáltatás áfáját a pénzügyi beruházás költségébe kell beleszámítani. Ebben az esetben fel kell osztani az általános üzleti költségeket. Ha van foglalás, akkor minden összeg levonható.

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokkal végzett tranzakciók esetében az előzetesen felszámított áfa elszámolásának kérdése nyitva marad. Kockázatos a kedvezményes konstrukció alkalmazása a váltóügyletekkel kapcsolatban. A Szövetségi Adószolgálat nagy valószínűséggel megtámadja az ilyen műveleteket, és akkor bíróság előtt kell bizonyítania az ügyét.

Számvitel

A fentiekből a következő következtetést vonhatjuk le: célszerűbb meghatározni a kiadások számítási módját és feltüntetni a számviteli politikában. Ebben az esetben le kell írnia a teljes listátadómentes tranzakciókhoz kapcsolódó költségek és számításuk módja:

• jelöljön ki állást az államban felelős alkalmazott számára;
• elszámolási idő elszámolásának rendjét írja elő;
• határozza meg az ilyen műveletek bérleti díjának, rezsijének összegének elosztási elvét (például arányosan).

A termeléshez nem kapcsolódó költségekre vonatkozó információk gyűjtésére a 26-os számla kerül felhasználásra, amely tükrözheti a kezelési, általános költségeket, az értékcsökkenést, a bérleti díjat, az információs, könyvvizsgálati, tanácsadói szolgáltatások költségeit.

ÁFA vagy UTII egyéni vállalkozóknak

Először is érdemes megjegyezni, hogy az egyedül adózó vállalkozók nem fizetnek áfát az adókötelesnek minősülő ügyletek után. Az adótörvény ugyanakkor kimondja, hogy az áfa- és UTII-köteles ügyleteket lebonyolító szervezetek kötelesek a vagyon, a kötelezettségek és a műveletek kettős elszámolását vezetni. Az ilyen egyéni vállalkozók esetében az áfa elszámolásának eljárását az adótörvény szabályozza. Ezenkívül meghatározza az UTII-n található exportőrök egyéni vállalkozók munkájának eljárását.

Az elkülönített könyvelés lehetővé teszi az adólevonás mértékének helyes meghatározását: teljes egészében vagy arányosan. A kódex azt mondja, hogy az ilyen műveletek elosztásának eljárását a szervezet számviteli politikájában kell előírni. A fenti arányszámítás az értékesítés összértékén belül eladott nem adóköteles áruk értéke alapján történik. Vegyünk egy másik problémát, amelyben az „5százalék az áfára.

Számítási példa. A nagy- és kiskereskedelmi tevékenységet folytató (ÁFA-t és UTII-t fizető) vállalkozásnak kettős adózási elszámolást kell végeznie. Még ha a munkálatokat, berendezéseket, ingatlanokat "imputált" tevékenységre szánják is, az utánuk származó áfa nem vonható le. Ha a kapott szolgáltatásokat, vásárolt ingatlantárgyakat áfaköteles ügyletek lebonyolítására szánják, akkor a bemutatott adót teljes egészében figyelembe veszik. Ha a megvásárolt berendezést egyszerre "két fronton" fogják használni, akkor arányt kell készítenie. Az adó egy részét le kell vonni, a másik részét pedig az áruk bekerülési értékébe kell beszámítani.

Arány

Az adótörvény meghatározza az adómentes ügyletek arányának elszámolásának jellemzőit. A hitelnyújtáshoz, a REPO-ügyletekhez kapcsolódó szolgáltatások költsége a kamatadózó által felhalmozott bevétel összegébe kerül beszámításra. A részvények, kötvények és egyéb értékpapírok értékének kiszámításakor a bevétel összegét az eladási ár és az ilyen eszközök beszerzési költségei közötti pozitív különbözet formájában számítják ki. Ha a piaci ár a bekerülési érték alatt van, akkor az így kapott értéket nem vesszük figyelembe.

Példa

Az üzem fogyatékkal élők számára kerékpárokat és kerekesszékeket gyárt, amelyek nem áfakötelesek. A könyvelő a termelés költségeit a 20-as számlán nyitott alszámlákon tükrözi. 2014 első negyedévében a kiadások összege 10 millió rubelt tett ki: 600 ezer a kerekesszékek esetében és 9,4 millió rubel. - kerékpárokon. Ezenkívül 2 és 3 millió rubel általános és általános termelési költségek merültek fel.illetve.

Először is keresse meg a kiadások arányát:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 vagy 4%.

A könyvelő nem vezethet külön nyilvántartást az előzetesen felszámított adóról, és nem mutathatja be a teljes összeget levonásra. De az áfabevallásban fel kell tüntetni a kedvezményes termékek bevételét és teljes költségét.