Az adóellenőrzés Fogalommeghatározás, eljárás, fajták, követelmények, lefolytatás feltételei és szabályai

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

Az Adótörvénykönyv 82. §-ában felsorolt adóellenőrzési formák száma elsősorban az adóellenőrzést tartalmazza. Ezek az adószerkezet olyan eljárási cselekményei, amelyek az adók és illetékek számításának helyességére, teljességére és időszerűségére vonatkoznak. Cikkünkben szó lesz az ilyen ellenőrzések típusairól, követelményeiről, időzítéséről és szabályairól.

Az adóellenőrzés jellemzői. Jogalkotási szempont

Érdemes megjegyezni, hogy ezek megvalósítása az adóellenőrzés eredményeként szerzett tényadatok és az adóhatósághoz benyújtott bevallási adatok összehasonlításával történik. Az ilyen ellenőrzések lefolytatásának jogát az adóhatóság biztosítja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke). által szabályozott 14 "Adóellenőrzés" címmel.

Amikor az adótörvény hatályossá vált,az adóhatóság nem veszítette el a nem adózási (egyéb) ellenőrzés lefolytatásának jogát. Tehát jelenleg az Orosz Föderáció 1993. június 18-i N 5215-1 „A pénztárgépek használatáról a lakossággal történő készpénzes elszámolások végrehajtásában” törvény szerint az adóhatóságok ellenőrzéseket végeznek a pénztárgépek. Ezenkívül az 1995. november 22-i N171-FZ "Az etil-alkohol, az alkoholtartalmú és alkoholtartalmú termékek előállításának és forgalomba hozatalának állami szabályozásáról szóló szövetségi törvénnyel" összhangban az alkoholtermékek gyártásának és későbbi forgalomba hozatalának ellenőrzése megtörténik. ide vonatkozó. Számtalan ilyen példa lehet.

Osztályozás

Az adóstruktúrák hatáskörének köre, valamint az egyes eljárási cselekmények lefolytatásával kapcsolatos korlátozások (helyiségbe, területbe való belépés, szemle, okmánykérés, tárgyak és papírok lefoglalása, leltár, vizsgálat, stb.), közvetlenül függ a folyamatban lévő ellenőrzések típusától. Nézzük meg, milyen adó- és illetékellenőrzést végezhetnek az illetékes struktúrák. Érdemes észben tartani, hogy különféle alapok szerint osztályozhatók.

Asztali és helyszíni ellenőrzések

Az ellenőrzött dokumentumok mennyisége és a helyszín szerint kamerás és helyszíni osztályozásúak. A belső adóellenőrzés az adózó által benyújtott, az adószámítás és utólagos befizetés alapjául szolgáló adóbevallások és egyéb dokumentumok ellenőrzése. Ráadásul ebbenEbben az esetben az adóhatóság rendelkezésére álló egyéb papírok ellenőrzéséről beszélünk. Ezek főszabály szerint az adózó azon tevékenységére vonatkoznak, amelyet az adóhatóság telephelyén és nyilvántartásában végeznek.

Ma az állami költségvetés feltöltése szempontjából jelentős tényező a hivatali ellenőrzés. Az adóellenőrzések során közvetlenül a kedvezmények indokolásában és az adóbevallásban feltárt hibák jelentős mértékben növelik a költségvetési befizetéseket. Az iratellenőrzést az adószerkezet hivatali feladatai szerint felhatalmazott tisztségviselői végzik az adóstruktúra vezetőségének külön hatósági határozata nélkül, az adóbevallás és az azt szolgáló dokumentumok benyújtásától számított három hónapon belül. az adott adó adózó általi kiszámításának és utólagos megfizetésének alapja, kivéve, ha a vonatkozó jogszabály más feltételeket ír elő. A TIN által végzett adóellenőrzés célja annak ellenőrzése, hogy az adóalanyok betartják-e az adókra és illetékekre vonatkozó törvényi és egyéb szabályozó jogszabályokat, azonosítani és megelőzni az ezen a területen elkövetett jogsértéseket, visszafizetni az alulfizetett vagy egyáltalán nem fizetett adókat, kezdeményezni., ha indokolt a szankciók meghatározott sorrendű beszedésére irányuló eljárás, valamint az adózók hozzáértő és racionális kiválasztását biztosító szükséges információk előkészítése (ez a helyszíni ellenőrzések végrehajtásához szükséges).

Célszerű megfontolni a helyszíni adóellenőrzést mintaz adózó elsődleges számviteli és egyéb számviteli bizonylatainak, a számviteli nyilvántartások, adóbevallások és pénzügyi kimutatások, vállalkozási és egyéb szerződések, szerződéses kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos cselekmények, belső megrendelések, megbízások, jegyzőkönyvek, egyéb dokumentumokat. Az ilyen adóellenőrzés különböző tételek vizsgálata, amelyeket az adózó bevételszerzésre használ fel. Ezenkívül kapcsolódhat a raktári, termelési, kereskedelmi és egyéb területek és helyiségek adózási tárgyainak karbantartásához. A belső ellenőrzés az adóalany tulajdonában lévő ingatlanegyüttes leltározásának végrehajtásának ellenőrzése. Célszerű ide sorolni az adószerkezetek vagy az egyes tisztviselők egyéb tevékenységeit, amelyeket az adózó helyén (az objektum helye, az adózó tevékenységi helye), valamint más olyan helyeken hajtanak végre, ahol nincs adóstruktúra.

A helyszíni szemle legfontosabb szempontjai

A területi adóellenőrzés kiemelt figyelmet igénylő kategória. Érdemes megjegyezni, hogy a megnevezett kifejezést az Orosz Föderáció adótörvénye vezette be az ellenőrzési munka használatába. Korábban azokat az ellenőrzéseket, amelyeket az adózónál történt látogatással végeztek, okirati jellegűnek nevezték. Mindazonáltal e fogalmak ("dokumentumfilm" és "kilépés") közötti különbség semmiképpen sem terminológiai. Nagyon elterjedt az a nézet, hogyaz okmányos és a mezei adóellenőrzés nem ugyanaz. A helyszíni ellenőrzés tehát olyan rendezvény, amelyet általában az adózó telephelyén folytatnak le. Célszerű megérteni az okmányos ellenőrzést, amely kiterjed az elsődleges számviteli bizonylatokra, valamint az adózói számviteli nyilvántartásokra. Fontos megjegyezni, hogy egyetlen jogalkotási aktus sem határozza meg az ilyen ellenőrzés végrehajtásának helyét.

Az adóhatóság helyszíni ellenőrzésének kiemelt résztvevői: az ellenőrzött cég vagy egyéni vállalkozó, valamint az adóhatóság vagy az illetékes tisztségviselők. Meg kell jegyezni, hogy más személyek, például fordítók vagy szakértők tevékenysége is kapcsolódhat ehhez az ellenőrzéshez. Ez azonban általában az adóstruktúra kezdeményezésétől függhet.

Feltételek és szabályok

Az adóellenőrzés időtartama alatt így vagy úgy, egy bizonyos célt el kell érni. A helyszíni ellenőrzésnél – akárcsak az iratellenőrzésnél – a számítás műveltsége, az adók és illetékek állami költségvetésbe történő befizetésének időszerűsége, hiánytalansága feletti ellenőrzés megvalósulásáról, a jogszabályi előírások maradéktalan betartásáról beszélünk. hatályos jogszabályok, a büntetések és adóhátralékok behajtása, valamint a szabálysértésekért felelősök felelősségre vonása adóterv, az ilyen bűncselekmények megelőzése. A bemutatott célokat azonban más, a tereprendezvényekre specifikus eszközökkel érik el. Például az okmányok és tárgyak lefoglalása adóellenőrzés keretein belül lehetkizárólag szabadtéri rendezvény során valósulhat meg.

Az adóellenőrzés időtartama ebben az esetben az adózó tevékenységének három éve, amely közvetlenül megelőzi az ellenőrzés évét. Figyelembe kell venni, hogy az adószerkezetnek nincs joga egy éven belül két vagy több szabadtéri rendezvényt tartani ugyanazon adófizetés mellett, azonos időtartamra. Az ilyen ellenőrzés időtartama legfeljebb 2 hónap. Vannak azonban kivételek, amikor a magasabb adóhatóság legfeljebb 3 hónapra növeli az ellenőrzés időtartamát. Az Orosz Föderációban a helyszíni adóellenőrzés végrehajtásának kifejezése valójában magában foglalja az ellenőrök jelenlétét az ellenőrzött vállalkozás épületében. A megadott időszakba azonban nem számít bele az okmányok benyújtására vonatkozó kötelezettség adózóhoz történő eljuttatása és ezen dokumentumok bemutatása közötti idő.

A lebonyolítás követelményei és indokai

Az adóellenőrzési eljárásnak megfelelően a helyszíni ellenőrzés során gyakran válik szükségessé a bevételszerzésre szolgáló, illetve az adóköteles objektumok fenntartásával összefüggő területek, telephelyek ellenőrzése. Ezenkívül néha szükség van az ingatlanegyüttes leltárára, dokumentumok, tárgyak lefoglalására stb. Egyes esetekben, amelyeket az Orosz Föderáció területén hatályos kódex ír elő, az ellenőrzési műveletek végrehajtása során jegyzőkönyveket kell alkotni.

A kilépés megvalósításának alapjaadók és illetékek adóellenőrzése - az adóstruktúra vezetőjének erre vonatkozó határozata vagy a magasabb adóhatóság igazgatójának az adóhatóság munkájának ellenőrzése érdekében helyszíni ellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozata. Érdemes megjegyezni, hogy az ellenőrzés végrehajtásáról szóló felsőbb adóhatóság határozatának (határozatának) kiadásának eljárását, valamint a dokumentum formájára vonatkozó aktuális követelményeket az Orosz Föderáció miniszterének rendelete szabályozza. 1999.10.08-án kelt adók és illetékek "A mezőgazdasági adóellenőrzések kijelölési eljárásának jóváhagyásáról".

Számlálóellenőrzés

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke lehetőséget biztosít az adóellenőrzések TIN általi lefolytatására. Ezeket úgy kell érteni, mint egy papír különböző példányainak összehasonlítását. A módszertan lényege alapján kizárólag olyan iratok vonatkozásában alkalmazható, amelyek végrehajtása nem egy példányban, hanem több példányban történik. Célszerű itt feltüntetni azokat a papírokat, amelyeken keresztül a tárgyi jellegű értékek átvételét vagy kiadását (számlák, fuvarlevelek stb.) nyilvántartják. Meg kell jegyezni, hogy a dokumentáció másolatai vagy különböző szervezetekben, vagy ugyanazon vállalat különböző strukturális részlegeiben találhatók. A gazdasági tevékenység helyes tükrözése esetén a lap különböző példányai azonos tartalommal vannak ellátva. Más esetekben a papírokat egy példányban adják ki, vagy eltérő tartalommal rendelkeznek. Hozzá kell tenni, hogy a dokumentáció összehasonlításakor a következő elemek nem eshetnek egybe: a piacképes termékek mennyisége, annak ára,mértékegység stb. A papír másolatának hiánya a gazdasági tevékenység tényét igazoló bizonylat hiányára utalhat. A következmény ebben az esetben a bevétel eltitkolása, az adóellenőrzés eredménye pedig a szabálysértés feltárása.

Átfogó ellenőrzések

Az ellenőrzött kérdések mennyisége szerint az ellenőrzések összetettre, célzottra és tematikusra oszthatók. A komplexum alatt meg kell érteni a szerkezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének egy adott időszakra vonatkozó ellenőrzését, amely az adók és illetékek területén a jogszabályoknak való megfelelés minden kérdéséhez kapcsolódik. A mai napig nem állapították meg az ilyen ellenőrzések gyakoriságát. Megjegyzendő, hogy ha az adóstruktúra okkal feltételezi, hogy az adók elszámolása és utólagos megfizetése szabálysértésekkel történik, az átfogó terv ellenőrzését legalább 3 évente megszervezik. Mindegyikről adóellenőrzési jegyzőkönyv készül. A pozitív előéletű adózókra általában egyáltalán nem vonatkozik a kellő gondosság.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének bevezetése után szinte minden helyszíni ellenőrzést komplexként hajtanak végre. Ebbe beletartoznak olyan kérdések, mint az adózó adószámításának és átutalásának jártassága, az adóügynöki funkcionalitás teljesítése, a pénztárgépek használata, az összegek adófizetők számláiról történő megterhelésének helyessége, ill. díjak, az adózók számlanyitása, az alkoholtartalmú termékek értékesítésének rendje stb. Emlékeztetni kell arra, hogy csak a helyszíni ellenőrzés teszi lehetővéalkalmazza az adóhatóságnak biztosított jogok teljes körét.

Tematikus ellenőrzés

Célszerű a tematikus ellenőrzést rendezvénynek tekinteni egy szervezet pénzügyi-gazdasági munkájának egyes kérdéseiről (például az áfa, jövedelemadó, ingatlanadó számítási és utólagos befizetésének ismerete, ill. egyéb kifizetések). Az ilyen rendezvényeket szükség szerint szervezik, amelyet az adóhatóság vezetősége határoz meg. Meg kell jegyezni, hogy a tematikus ellenőrzést vagy egy átfogó ellenőrzés elemeként, vagy különállóként hajtják végre az Orosz Föderáció területén hatályos jogszabályok megsértésének megállapított tényeivel összhangban, a jelenlegi adók és illetékek ellenőrzése. Az adóellenőrzés határozata ebben az esetben külön okiratként, vagy átfogó ellenőrzési aktus elemeként is elkészíthető. Ha szükségessé válik egy átfogó, tematikus felülvizsgálat végrehajtása, további döntést kell hozni, amely kibővíti az ellenőrizendő kérdések körét.

Célellenőrzés és az arra vonatkozó követelmények

A célzott ellenőrzés nem más, mint egy adott irány szerinti adótörvények betartását vagy pénzügyi és gazdasági tranzakciókat célzó rendezvény. Ide kell tartoznia a termék vevőivel, szállítóival való kölcsönös elszámolások, egyes tranzakciók, export-import műveletek, átmenetileg szabad pénzek elhelyezésének, a juttatások helyes felhasználásának és egyéb pénzügyi tranzakcióknak a kérdései.gazdasági jellegű. Az eredmények ebben az esetben mind jogi aktusokban, mind külön kérelemben elkészíthetők. A célzott auditokat gyakran független auditokként hajtják végre. Fennáll azonban annak a veszélye, hogy egyes adózási megfelelési problémákat nem kell teljes körűen megvizsgálni.

Következtetésként

Tehát mérlegeltük az adóellenőrzés főbb típusait, az azokra vonatkozó követelményeket, a szervezet jellemzőit és szabályait, valamint az időzítést. Végezetül meg kell jegyezni, hogy a tevékenységek lehetnek tervezettek és nem tervezettek is. A második eset egyfajta helyszíni ellenőrzést jelent, amelyre az adózó előzetes értesítése nélkül kerül sor. A hirtelen ellenőrzés célja a szabálysértés tényének megállapítása. A helyzet az, hogy normál ellenőrzés végrehajtása esetén elrejthető. A nem tervezett események meglehetősen ritkák. Azonban sok nem adójellegű ellenőrzés, például a pénztárgépek használatának ellenőrzése általában hirtelen történik.