ÁFA levonási elfogadása: feltétel, alap, elszámolási eljárás, a dokumentáció feldolgozásának feltételei és szabályai

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

Az áfa levonási joga lehetővé teszi a negyedévre számított adó csökkentését. Bizonyos feltételek mellett azonban használható. Fontolja meg őket részletesen.

ÁFA jellemzők

Külsőleg ez az adó az árbevételből vagy a forgalomból származó levonáshoz hasonlít. Az eladó egy bizonyos összeget hozzáad az eladott áruk, munkák, szolgáltatások költségéhez. Van azonban egy lényeges különbség. A következőkből áll.

Ha a vevő áfát is fizet, az eladó a költségvetéssel szembeni kötelezettségek összegét számolva levonhatja a vevőtől befolyt adóból az általa a szállítójának fizetett összeget. Ennek eredményeként az áfa költségvetésből történő levonásának terhe a fogyasztókat terheli.

Miért van szükségem áfára?

Az általános forgalmi adó bevezetése biztosítjatöbb probléma megoldása.

Először is, az áfa-levonásoknak a költségvetésben történő elosztása a termelési ciklus több szakasza között segít megelőzni a lépcsőzetes hatást, azaz a többszörös adóbeszedést ugyanazon a költségen.

Másodszor, az áfa-teher különböző jogalanyok közötti megosztása csökkenti az adóelkerülés kockázatát.

Harmadszor, egy ilyen adózási rendszer lehetővé teszi a „nemzeti” adók eltávolítását.

Adózás tárgyai

A következőképpen ismerik fel őket:

1. Szolgáltatások, munkák, áruk értékesítése Oroszországban. Többek között elismeri a "biztosítékok értékesítését", az áruk kompenzációs vagy innovációs megállapodás alapján történő átruházását, a tulajdonjogok, a tárgyak tulajdonjogának, a munkaeredményeknek vagy a szolgáltatások ingyenes nyújtásának átruházását.
2. Olyan tárgyak átadása az Orosz Föderáció területén a vállalat saját szükségleteire, amelyek költségei nem vonhatók le (beleértve az értékcsökkenés kiszámításakor is) a jövedelemadó kiszámításakor.
3. Építő-szerelési munkák saját igényekre.
4. Termékek importja Oroszországba és az Orosz Föderáció joghatósága alá tartozó más területekre.

ÁFA-levonások elfogadásának általános feltételei

Ezeket az Art. 171 NK. A norma szerint három feltétele van az áfa levonásra történő elfogadásának:

1. Szállítói bejelentési adó.
2. ÁFA-köteles ügyletekhez kapcsolódó szolgáltatások, munkák, áruk beszerzése (továbbértékesítésre is), és ezek nyilvántartása.
3. Érvényes számla beszerzése.

Objektumok elfogadása könyvelésre

Az áruk, munkák, tulajdonjogok és szolgáltatások feladását dokumentumokkal kell igazolni. Az áfa levonásra történő elfogadásához például az anyagok tényleges költsége megjelenik a számlán. 10, áruk - a számlán. 41, szolgáltatások/munkálatok - 20, 26, 44, 25 számlán.

Minden befejezett tranzakciót az elsődleges dokumentációval kell megerősíteni.

Tükröződés az egyensúly mögött

Az olyan mérlegen kívüli objektumok nyilvántartásba vételekor, amelyeket a vállalkozás a szerződés feltételei szerint nem használhat fel, az áfa nem vonható le. Ennek az az oka, hogy a társaság az érintett vagyontárgyakat adóköteles ügyletek során nem tudja felhasználni. A megfelelő rendelkezés az Art. (2) bekezdéséből következik. 171. és az Art. (1) bekezdése. 172 NK.

Ha a szerződés nem ír elő tárgyhasználati tilalmat, akkor a jogszabály lehetővé teszi az áfa összegének levonásra történő elfogadását. A Pénzügyminisztérium ezt azzal magyarázza, hogy ebben az esetben az objektum tulajdonjogának átruházása nem számít. ch. 21. §-a nem rendelkezik arról, hogy egy eszközt pontosan hol kell elszámolni - a mérlegben vagy azon kívül. Ilyen pontosításokat adott a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat a 03-07-11/68585, illetve a GD-4-3/911. számú levelében. Ezt az álláspontot a bírói gyakorlat is megerősíti.

Áruk úton

Ha a tárgyakat még nem szállították át a vállalkozásnak, akkor azokat a könyvelő még nem aktiválta. Hiába teljesül az áfa levonhatóságának egyéb feltétele, ezt nem lehet megtenni. Vagyis a cég rendelkezhet megfelelően kiállított számlával és elsődleges számlával is.dokumentációt, de nincs tényleges eszköz.

Levonás átutalása

Lehetséges? Igen, lehetséges. Vegyünk egy példát. Tételezzük fel, hogy a társaság a tárgyidőszakban teljesítette az áfa levonásra való elfogadásához szükséges összes feltételt. Levonási joggal rendelkezik, de azokra a tárgyakra, amelyeket az Art. (2) bekezdése ír elő. 171 NK. Ez különösen a nem elsődleges termékek exportja céljából vásárolt árukra, munkákra és szolgáltatásokra vonatkozik. Minden más esetben az áfaköteles ügyletekben felhasznált eszközök levonása nem kerül átadásra.

A helyzet jobb megértése érdekében álljon itt egy lista, amelyet a cikk (2) bekezdése tartalmaz. 171 NK. ÁFA átutalása:

1. Vállalkozók jelentették az építési és szerelési munkákhoz szükséges anyagok vásárlásakor, valamint a beruházás során.
2. Oroszországba történő behozatalkor fizetik. Átutalhat, beleértve a nem árutermékek exportjával kapcsolatos költségek levonásait is. Ez a rendelkezés az Art. (3) bekezdéséből következik. 171 NK. Ilyen esetekben a levonható áfa általános eljárása érvényes, amely nem függ az export visszaigazolásától.
3. Az EAEU-országokból származó termékek importálásakor fizetendő.

A fenti esetekben az ÁFA levonásra történő elfogadásának határideje 3 év. Az időszak számítása az objektumok bejegyzésének napjától kezdődik.

Nüanszok

A hároméves időszakot a negyedév végéig kell számolni. Nem szabad meghosszabbítani a nyilatkozat benyújtására kijelölt időszakra. Ezt a pozíciót a COP tölti be.

Egyszerűen fogalmazva, a könyvelőnek a következőket kell tennie. Az elsődleges dokumentumok alapján az objektumok nyilvántartásba vételétől számított 3 évet kell számolni. Annak a negyedévnek az utolsó dátuma, amelyre ez az időszak esett, az utolsó nap lesz. A könyvelő az áfa levonásra történő elfogadásának időpontját az előző negyedévre vagy az aktuális negyedévre vonatkozó nyilatkozatban (vagy pontosításban) mutatja meg (ha a cég nem tervez üzleti tevékenységet).

Vegyünk egy példát. Tegyük fel, hogy egy LLC vásárolt árut 118 ezer rubel áron. (ÁFA-val 18 ezer rubel). Az objektumok 2016. június 23-án kerültek nyilvántartásba. A könyvelő a levonás átutalása mellett döntött. A bevallás benyújtásának három éves határideje 2019. június 30-án jár le. A könyvelő 2019 első negyedévére vonatkozóan frissített jelentést nyújt be, és abban 18 ezer rubel levonást jelent be. De a második negyedévre vonatkozó nyilatkozatot már a megadott összeg nélkül benyújtja.

Fontos pillanat

A 3 éven belüli ÁFA levonhatóság elfogadásának alapja az EAEU országokból származó termékek importja. Itt azonban van egy korlátozás. A könyvelőnek a behozatali kérelemben a tárgyak feladási napján kívül figyelembe kell vennie az adófizetési jelzés megjelölésének dátumát is. Ha nem, akkor a levonás nem alkalmazható. Ez áll a Pénzügyminisztérium 03-07-13/1/38180. számú levelében.

Részleges levonás

3 évig ugyanaz a számla részletben, azaz különböző negyedévekben levonható az áfa. Ez a rendelés érvényes:

1. Hosszú tőke építkezés. A Vállalkozó egy számlája alapján a megrendelő az ÁFA-t részletekben levonhatjahároméves időszakon belül különböző adózási időszakokat. A megfelelő magyarázatokat a Pénzügyminisztérium 2016. évi 03-07-10 / 73279számú levele tartalmazza.
2. Importált termékek importja az Orosz Föderációba. Ez alól kivételt képeznek az állóeszközök és a beépítésre szánt berendezések. A számla funkcióit ezekben az esetekben a vámáru-nyilatkozat, valamint az ÁFA bizonylatok látják el.

Felhívjuk figyelmét, hogy a vámáru-nyilatkozat szerint befizetett áfa a meghatározott feltételek mellett részletekben is levonható.

Ez a szabály azonban nem alkalmazható minden esetben. Különösen az Art. (2) bekezdésében fogl alt levonásokra vonatkozik. 171 NK. Másodszor, a szabályok nem vonatkoznak vásárlás esetén:

• Beszereléshez szükséges felszerelés.
• Befektetett eszközök.
• NMA.

A megosztott levonás nem megengedett ezen eszközök megvásárlásakor. A belépési illetéket egy összegben kell figyelembe venni. Ezt azonban a könyvelő a levonási jog keletkezésétől számított három éven belül is megteheti.

További korlátozások

Az Art. 3-14. bekezdésében előírt adólevonások 171. §-a szerint kell bevallani abban az időszakban, amikor a vevő (vevő) a különleges feltételeknek megfelelt.

Kérjük, vegye figyelembe, hogy az áfa elfogadását nem lehet átütemezni:

• előlegekből;
• az áfa vásárló - adóügynök általi megfizetése esetén;
• ha az eladó a kapott előleg után adót számított fel;
• ha az ingatlan átvételre kerülttőke-hozzájárulásként, és feltéve, hogy az átadó gazdálkodó szervezet ezekre a tárgyakra visszaállította az adót.

Ezek a korlátozások az Art. 1.1. pontjában fogl altakból következnek. 172 NK. A Pénzügyminisztérium is támogatja őket.

Nulla árfolyam

A gyakorlatban az áfa 0%-os kulcsával történő adóztatása során lehetetlen a levonásokat a jövőbeli időszakokra átvinni. Ez azt jelenti, hogy ha a kedvezményre való jogosultságot a törvényben meghatározott határidőn belül okiratok igazolják, akkor az ezen gyártási folyamatokban felhasznált szolgáltatások, termékek, munkák után fizetendő adó egyben kerül bemutatásra. Az elfogadás pillanata az adóalap megállapításának napja.

E szabály alól kivételt képeznek a nem árucikkek exportjával kapcsolatos műveletek. A megvalósításhoz beszerzett tárgyak előzetesen felszámított adójának levonása egy hároméves időszakon belül a következő időszakokra is átvihető.

Hiba a jelentésben

Elismeri, hogy a számviteli bizonylatokban a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenysége tényeit tévesen tükrözték. Ha a lebonyolított tranzakciókról bizonyos információkat egyáltalán nem tüntettek fel a jelentésben, akkor ez is hibának minősül. Vagyis ha a könyvelő tévedésből, hanyagságból vagy egyéb szubjektív okból hibásan könyvelt el, nem tükrözte a tevékenységi tényeket, rosszul töltötte ki a beszámolót, akkor hibázott. A vonatkozó rendelkezéseket a PBU 22/2010. (2) bekezdése tartalmazza.

A PBU ugyanebben a bekezdésében azonban van egy jelentős fenntartás. Különösen a kihagyások és pontatlanságokaz új adatok kézhezvételekor feltárt üzleti tranzakciókra vonatkozó információk tükrözése nem minősül számviteli hibának. Ez miről szól? Ha például a szerződő fél értesíti a társaságot arról, hogy a korábban neki benyújtott elsődleges bizonylatok hibás adatokat tartalmaznak, akkor a megfelelő művelet könyvelésben való megjelenítése nem minősül könyvelői hibának. Ebben az esetben ez nem az ő hibája. Ha új információ kézhezvételekor a gazdasági tevékenység ténye jelenik meg, azt új tranzakcióként kell rögzíteni, de nem hibaként.

Ismerkedési nehézségek

Mi a teendő, ha az elsődleges dokumentumot 2017-ben állították ki, és egy évvel később adták meg? Ezt a problémát így oldhatja meg.

Ha az elsődleges dokumentációt az elmúlt időszakra vonatkozó beszámoló jóváhagyásának időpontja előtt kapta meg a vállalkozás, a költségek 2017-ben jelennek meg. Ennek megfelelően a könyvelő a következő bejegyzést teszi:

Dt sch. 20 (44, 91,2 stb.) Kt. 60 (76, stb.) - a tárgyidőszaki kiadások összege tükröződik

Ha a dokumentáció a beszámoló jóváhagyásának napját követően érkezett meg a vállalkozáshoz, akkor a művelet a következő, 2018-as évben is megjelenik. Nem tekinthető hibának a költségek későbbi tükrözése, mivel az ügyfél késik a szükséges dokumentációval.

Ha a kiadások befolyásolják a tevékenység pénzügyi eredményét, azokat az egyéb ráfordítások között kell feltüntetni. Ebben az esetben a könyvelésbe be kell írni:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, stb.) - az előző időszakok veszteségeinek összegét tükrözi.

Ha a költségek nem befolyásolják a pénzügyi eredményt, úgy a könyvelésben úgy jelennek meg, mintha az elsődleges dokumentációtvállalkozz időben:

Dt sch. 20 (08 stb.) Kt c. 60 (76 stb.) - az elmúlt időszakok költségeinek összegét tükrözi.

Kitérítési adatok

Ha az adóidőszak végén kiderül, hogy a levonások összege nagyobb, mint az adózás tárgyaként elismert ügyletek után számított adó összege, a különbözetet vissza kell téríteni (visszatérítés, beszámítás) fizető.

A gazdálkodó szervezet nyilatkozatának benyújtását követően az IFTS szakértői értékelik a visszaigényelt összeg érvényességét. Ehhez háttérellenőrzést végeznek. Befejezése után egy héten belül a felügyeleti hatóságnak döntenie kell a megfelelő összegű kártérítésről, ha nem talált szabálysértést.

Ha hibákat, adótörvény be nem tartásáról szóló tényeket találnak, akkor okirat készül. Ezt a dokumentumot az egyéb ellenőrzési anyagokkal együtt az ellenőrzést lefolytató adófelügyelőség vezetőjének benyújtják. Megfontolásuk eredménye alapján az IFTS vezetője dönt az elkövetett jogsértésekért a fizető felelősségre vonásának (nem vonásának) kérdésében. Ezzel együtt a következő döntések egyikét kell meghozni:

• Tegye vissza az adót teljes egészében.
• Kitérítés elutasítása.
• Térítse meg a követelt összeg egy részét.

Ha adóhátralék van vagy más kötelező befizetések a költségvetésbe, hátralékok vannak a fizetendő vagy behajtható bírságok (büntetések) tekintetében, a Szövetségi Adószolgálat önállóan beszámítja a visszatérítendő összegeket ezekből a tartozásokból.