A könyvvizsgálat jogi keretei: az ellenőrzés meghatározása, szabályai és eljárásai

2025 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2025-01-24 13:17

A piacgazdaság bármely gazdálkodó szervezete tevékenységét kizárólag az áru-pénz kapcsolatokból való profitszerzés céljából végzi. E cél elérése érdekében pénzügyi tevékenységet folytatnak. Ennek a tevékenységnek az eredményeit, a vállalkozás pénzügyi teljesítményét független auditok rendszerezik és elemzik. A pénzügyi kimutatások harmadik fél szervezet által, és nem a vállalkozás tulajdonosa által végzett elemzése lehetővé teszi a gazdasági tevékenység hatékonyságának objektív értékelését, a gyengeségek azonosítását és a rejtett tartalékok azonosítását a vállalat pénzügyi jólétének növelésére. Ezeket a célokat követi az ellenőrzés, a könyvvizsgálat jogi alapjai alapján.

Amikor megjelentek a könyvvizsgálók

A pénzügyi kapcsolatok és a pénzmegtakarítások megjelenésével az emberek életében az ellenőrzésre is szükség volteseményeket. Az ókori Rómában, az ókori Egyiptomban és Kínában speciális ellenőröket tartottak a bíróságokon, akik felügyelték az államkincstárral történő bevételi és kiadási tranzakciók szigorú betartását. Az ellenőri feladatokat kezdetben magas beosztású tisztségviselők látták el, az ellenőrzési tevékenység jogalapja akkoriban az uralkodó közvetlen utasítása volt. Az „audit” szó az angol hang – hallgass – szóból ered, mivel az első felügyelők az ellenőrző funkciójukat a bírósági írnokok és kincstári számlálók jelentéseinek meghallgatására alapozták.

A modern értelemben vett audit megjelenését Angliának tulajdonítják. A 9. században ebben az országban a könyvvizsgálók kasztja emelkedett ki a könyvvizsgálók osztályából, akik ellenőrizték a könyvelések helyességét és helyességét, és általában véve minden gazdasági tevékenységet folytattak.

Audit fejlesztés

Az amerikai kontinens megnyitásával nőtt az általános gazdasági potenciál, nőtt a kereskedelem és nőttek a pénzügyi áramlások. Szükség volt nagyszámú pénzügyileg művelt szakemberre. A világgazdaság fejlődése szükségessé tette a könyvvizsgálati tevékenység egységesítését, feladatainak és funkcióinak meghatározását. 1854-ben Edinburgh-ban megalakult a Könyvelők Szövetsége, amely hivatásos könyvelőket és könyvvizsgálókat fog össze. A független könyvvizsgálói tevékenységben kötelezővé vált az ellenőrzési tevékenység végrehajtásának jogi kerete.

A több gazdálkodó szervezetet összefogó társaságok piaci megjelenésével szükségessé vált egy konszolidáltjelentés. Ennek megfelelően a valóság ellenőrzésének és összeállításának helyességének ellenőrzése is megnőtt.

A könyvvizsgálat fejlődése az Egyesült Királyságban és az Egyesült Államokban annak volt köszönhető, hogy a cégtulajdonosok érdekében fel kellett mérni a társaság pénzügyi helyzetét, tevékenységének eredményességét és helyességét.

Az ellenőrzés kezdete Oroszországban

Oroszországban hosszú ideig nem voltak szervezeti és jogi formájú vállalkozások, feltételezve több résztvevő-részvényes jelenlétét. A kereskedők tevékenységüket önállóan, vállalkozói és számviteli képességeik megkérdőjelezése nélkül végezték. A bevételek ellenőrzését az állam végezte adókivetés céljából.

Nagy Péter oroszországi uralkodása előtt nem voltak előfeltételek a független megfigyelők által végzett ellenőrzési tevékenység fejlesztéséhez. A kincstári kiadások helyességének szigorú ellenőrzése kizárólag az állam feladata volt. Csak megbízható köztisztviselők ismerhetik és ellenőrizhetik a gazdasági társaságok számláit és elszámolásait.

Nagy Péter alatt a könyvvizsgálói feladatokat főként katonai személyzet látja el, és a hadsereg fenntartására elkülönített közpénzek célzott felhasználásának figyelemmel kísérése volt.

Az első könyvvizsgálók megjelenése Oroszországban csak 1985 után vált lehetségessé, a gazdaság parancsnoki formáról piacira való átállása során.

A könyvvizsgálók oroszországi megjelenésének előfeltételei

Hazánk gazdaságában a peresztrojka időszakában rohamosan nőtt a különböző tulajdonformájú gazdasági társaságok száma. Kihasználvaaz állami ellenőrzési rendszer összeomlása, a gátlástalan üzletemberek saját jelentéseket készítettek, kötelező befizetéseket és adókat fizettek, elrejtve a valódi nyereség nagyságát. Az állam számára sürgősen szükség volt egy ellenőrző funkcióra, amellyel az adószolgálatok már nem tudtak önállóan megbirkózni.

1993-ra a hatóságok kísérletet tettek olyan jogalkotási aktusok kibocsátására, amelyek megteremtik az Orosz Föderációban folyó könyvvizsgálat jogi alapjait. Az első könyvvizsgáló cégek célja nem csupán a társaság pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának ellenőrzése volt, hanem az üzleti tevékenység optimalizálásával kapcsolatos tanácsadás is. Majd elfogadták az Ideiglenes Szabályzatot, amelyben a könyvvizsgálati tevékenység jogi kereteit jogszabályi szinten határozzák meg. Oroszországban először hagyták jóvá a független ellenőrzések céljait, az elemzés tárgyát és az azt végző alanyt.

A könyvvizsgálói tevékenység törvényi szabályozásának rendszere

Hagyományosan az Orosz Föderációban folyó könyvvizsgálati tevékenységek jogi alapjait lefektető jogalkotási aktusok öt fő lépésre oszthatók:

1. A könyvvizsgálatról szóló 307-FZ számú szövetségi törvény, amelyet 2008-ban fogadtak el. Ez a törvény világosan meghatározza a könyvvizsgálat alapelveit, lefolytatásának céljait, meghatározza a könyvvizsgálói munka követelményeit és ellenőrzését. Ezenkívül a szabályozó dokumentum széles körben és teljes körűen leírja az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységek jogi kereteit
2. Szövetségi szintű ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai). JóváhagyjákAz ország kormánya 2002. A könyvvizsgálói tevékenység jogi szabályozásának alapjait 23 tematikus dokumentumcsomag formájában fogl alták össze. A szabványok mindegyike az állami szintű ellenőrzés sajátos koncepcióját vagy irányát tárja fel. Ez a csoport a szövetségi minisztériumok különféle jogalkotási aktusait tartalmazza.
3. Az ellenőrzési tevékenység szabványai, amelyeket egy kifejezetten Oroszország elnöke alatt létrehozott bizottság állapított meg. Tizenhat ilyen szabványt tettek közzé. Mindegyik a számvevőszéki törvény hatálybalépése előtt került kiadásra, és az ellenőrzési eljárások egységesítését célozta, röviden meghatározva az ellenőrzési tevékenység jogalapját, de feltárva a könyvvizsgálói működés árnyalatait, ahogy azok felmerülnek.
4. Módszertani ajánlások. Az oroszországi könyvvizsgálat jogi keretébe tartozó dokumentumoknak ez a csoportja olyan utasításokból, előírásokból és eljárásokból áll, amelyek tanácsadó jellegűek. Az ilyen módszertani ajánlásokat, például a Könyvvizsgálói Becsületi Kódexet állami szervezetek – a Könyvvizsgálói Kamara, a Pénzügyminisztérium alá tartozó Bizottság – adják ki.
5. Helyi szabályozás. Minden könyvvizsgáló cégnél a könyvvizsgálati tevékenység jogalapját egy dokumentum határozza meg, amely csak ebben a szervezetben érvényes. Ezek lehetnek a saját maguk által kidolgozott ajánlások egy adott vállalatnál az audit lefolytatására, vagy az ellenőrzési terv elkészítésének belső szabályai.

Engedélyezési tevékenységek

A bizonyos típusú tevékenységek engedélyezéséről szóló törvény kimondja, hogy aa vállalatnak engedélyre van szüksége az ellenőrzések elvégzéséhez.

A könyvvizsgáló szervezetek engedélyét a Pénzügyminisztérium ad ki öt évre. Ez az időtartam szükség szerint többször meghosszabbítható, és az engedélyt is vissza lehet vonni.

Kötelező ellenőrzés

Az ellenőrzés mindenekelőtt egy gazdálkodó szervezet pénzügyi beszámolója megbízhatóságának ellenőrzése. A gazdasági folyamatokra jelentős hatást gyakorló jogalanyok tevékenységének ellenőrzése érdekében a törvény előírja a pénzügyi eredmény kötelező könyvvizsgálatát.

A kötelező könyvvizsgálathoz a szükséges kritériumokat, valamint a könyvvizsgálati tevékenységek végrehajtásának jogalapját a 307. számú szövetségi törvény 5. cikke határozza meg. A kötelező könyvvizsgálatra akkor kerül sor, ha:

• a vállalkozás irányítási formája biztosítja a részvények és a résztvevők jelenlétét;
• a gazdálkodó egység értékpapírjait jegyzik;
• a társaság biztosító társaság, a tőzsde képviselője, bármely alap (részvény vagy befektetés), hitelezési vagy elszámolási tevékenységet folytat;
• egy gazdálkodó szervezetnek több mint 60 millió rubel vagyona van, vagy több mint 400 milliós árbevételt kapott az év során;
• vállalat vagy vállalatcsoport konszolidált (összefoglaló) pénzügyi kimutatásokat készít.

Ezekben az esetekben minden évben az áru-pénz kapcsolatok résztvevőjének tevékenysége kötelező ellenőrzés alá esik, melynek eredményei alapján könyvvizsgálói jelentés készül.

Mi a következtetés

A könyvvizsgálói tevékenység jogalapja feltételezi, hogy az ellenőrzött alany által végzett tevékenység eredményeiből származó adatok megbízhatóságára vonatkozó következtetést a független könyvvizsgáló ellenőrzése után készítik el. Erre a dokumentumra bizonyos jogi követelmények vonatkoznak. A könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött szervezetnek szól. Ebben fel kell tüntetni a címzettet, fő regisztrációs adatait, valamint a következtetés megnevezését.

A dokumentumban is feltüntetve:

• az ellenőrző cég neve;
• az auditált jelentéstétel mennyisége és időtartama;
• az ellenőrzési időszakban végzett munkák listája;
• következtetés a pénzügyi dokumentumok megbízhatóságáról;
• ellenőrizze a dátumot és az eredményt.

Az ellenőrzésnek függetlennek kell lennie

Az auditálás szerződéses alapon történik. Az ilyen tevékenység nyereségszerzéssel jár. Ugyanakkor az ellenőrzésnek objektívnek, a következtetésnek pedig megbízhatónak és indokoltnak kell lennie.

A független szakértő véleményének befolyásolásának elkerülése érdekében a törvény korlátozza annak lehetőségét, hogy a könyvvizsgálatot olyan személyek végezhessék el, akik gazdasági vagy családi kapcsolatban állnak az ellenőrzött szervezet képviselőivel, akik felelősek a könyvvizsgálat előkészítéséért. a pénzügyi jelentés.

Az ellenőrzés, valamint a kapcsolódó szolgáltatások díja a szolgáltatási szerződés alapján történik. A független szakértő tevékenységének kifizetése nem függhet attól, hogy milyen pénzügyi következtetéseket kapaz ellenőrzött vállalkozás jelentése.

A könyvvizsgálói titoktartás

Az ellenőrzéssel kapcsolatban a könyvvizsgáló tudomására jutott információ, illetve az ennek eredményeként keletkezett dokumentumok nem képezik nyilvánosságra hozatal tárgyát. A könyvvizsgálói következtetések kizárólag a vállalkozás tulajdonosának szólnak, és nem ruházhatók át más személyre.

A kivételek:

1. Ha az ellenőrző ügyfél beleegyezik a róla szóló információk közzétételébe.
2. A könyvvizsgálat elvégzésére vonatkozó megállapodás tényét nyilvánosságra hozzuk.
3. Az ellenőrzés költségét nyilvánosan közöljük.

Az ellenőrzés titkosságának megőrzése érdekében minden hitelesítő titokban bejelentkezik.

Ki lehet?

Minden működő auditor a jogszabályoknak megfelelően kiállított képesítési bizonyítvánnyal dolgozhat. Önszabályozó könyvvizsgáló szervezet bocsátja ki bizonyos feltételek mellett:

1. Sikeresen letette a minősítő vizsgát.
2. Legalább három év számviteli vagy könyvvizsgálati tapasztalat, beleértve az elmúlt két évet könyvvizsgáló cégnél.

A kapott bizonyítványnak nincs érvényességi ideje, és aki megkapta, a képzettsége megőrzése érdekében évente köteles a megállapított program szerint tanulni.

A könyvvizsgáló szervezetek tevékenységének ellenőrzése

Az önszabályozó könyvvizsgáló szervezetek felügyelik tagszervezeteik és független könyvvizsgálóik tevékenységét. Az ellenőrzést végző cégek tevékenysége feletti állami ellenőrzés funkcióját aPénzügyminisztérium. Figyelemmel kíséri, hogy az ellenőrzések résztvevői betartják-e a hatályos jogszabályok normáit.