Szja tárgya: koncepció, szerkezet

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

A jövedelemadó fizetése minden Oroszországban (és külföldön) bevételt szerző magánszemély felelőssége. A költségvetésbe fizetendő összeg helyes kiszámítása csak az adózás tárgyának helyes meghatározásával lehetséges. Próbáljuk meg kitalálni, mit jelent a "szja-fizetők" és az "adózás tárgya" kifejezések.

Jogalap

A személyi jövedelemadó (vagy szja) mindenkit érint. A személyi jövedelemadó általános elnevezése a jövedelemadó. Bármely magánszemélyre vonatkozik, aki bevételhez jutott.

Az olyan fogalmakat, mint a „szja-fizetők”, az „adózás tárgya” és az „adóalap” az adótörvénykönyv 23. fejezete (majdnem a legterjedelmesebb) írja le. Ezenkívül a jövedelemadó jogalapja a következőket tartalmazza:

• N 281-FZ szövetségi törvény, 2009. november 25.
• N 251-FZ szövetségi törvény, 2016.03.07.
• N 279-FZ szövetségi törvény, 2012. december 29.
• Szövetségi törvény N 229-FZ kelt2010.07.27.
• Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. október 30-i végzése N ММВ-7-11/485 és természetesen az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának és a Pénzügyminisztériumnak a vitákat tisztázó levelei.

Alapfogalmak

Az Orosz Föderáció adótörvényeinek rendelkezései és különösen a 209. cikk értelmében a személyi jövedelemadó tárgya az adófizetők által kapott jövedelem:

• az országban és külföldön lakosként elismert állampolgárok által;
• Orosz Föderáción belüli forrásokból nem rezidens állampolgárok által.

A tartózkodás tényét a szabály szerint állapítják meg: egy személy tényleges (megerősített) orosz területen való tartózkodásának napjai 12 egymást követő hónapban összeadódnak. A távollét időtartamát az oktatás és/vagy kezelés céljából történő külföldi tartózkodás figyelembevétele nélkül számítják ki (de legfeljebb hat hónap). Figyelembe veszi a szolgáltatások nyújtásával vagy tengeri szénhidrogén-lelőhelyekben végzett munkavégzéssel kapcsolatos munkaügyi (vagy egyéb) kötelezettségek teljesítése céljából történő külföldi utazásokat is.

Az adóalany olyan állampolgár, aki több mint 183 napig tartózkodik Oroszországban. A törvény szerint minden jövedelme az általánosan elfogadott 13%-os adókulccsal adózik.

Hasonlóképpen, nem rezidensek azok a személyek, akik 183 napnál rövidebb ideig tartózkodnak hazánkban (szünet nélkül). Ebbe a kategóriába tartoznak az ideiglenes munkára bejelentkezett külföldiek, az Oroszországba csereként érkezett diákok, valamint azok a polgáraink, akik a megadott napoknál rövidebb ideig élnek az országban. A nem rezidensekhez tartozó személyek az államkincstárba utalnak át30 százalékos jövedelemadó. Természetesen a belföldi és nem rezidens személyi jövedelemadó tárgya is különbözik.

Itt fontos felidézni, hogy a „jövedelem” kategória nem csak készpénzes, ritkábban természetbeni bevételek, hanem anyagi juttatás is.

És még sok más. Az adótörvény 207. cikkének harmadik bekezdése kimondja, hogy a külföldön sorkatonai vagy szerződéses orosz katonákat országunk adóügyi illetőségeként ismerik el, függetlenül az országunkban való tényleges tartózkodási időtől. Valamint az állami hatóságok és a helyi önkormányzatok alkalmazottai, akiket hivatalosan külföldre küldtek ki dolgozni.

Személyi jövedelemadó tárgya: koncepció és szerkezet

Az adójogszabályok a magánszemély jövedelmét pénzben kifejezhető gazdasági haszonként értelmezik. Vagyis nincs bevétel, ha nincs juttatás. Példaként tekintsük a futárnak való utazás költségeinek vagy az üzleti útról érkezett alkalmazott költségeinek kompenzációját.

A gazdasági juttatás csak akkor minősül bevételnek, ha három feltétel teljesül:

• mérete becslés tárgya,
• pénzzel vagy ingatlannal kaphatod meg,
• az oroszországi adótörvénykönyv 23. fejezetében előírt szabályok szerint határozható meg.

Az adójogszabály 208. cikke utal az oroszországi és/vagy külföldi forrásokból származó személyi jövedelemadó (2016-2017) tárgyaira:

• az alapító okiratban szereplő részvények (részek) eladásából befolyt pénzeszközöktőke, értékpapírok, ingó és ingatlan vagyon stb.;
• Személyes ingatlan bérbeadásából származó bevételek;
• biztosítási események kifizetése; a biztosítási kifizetések személyi jövedelemadójának tárgya a fizetett díj (a kivételeket az oroszországi adótörvénykönyv 213. cikke írja elő);
• nyugdíjak, ösztöndíjak és hasonló kifizetések;
• bejegyzett szerzői jogok vagy bármely kapcsolódó jog használatából származó bevétel;
• bármely jármű használatából származó bevétel, valamint az állásidő miatt kiszabott bírságok és egyéb szankciók;
• polgári jogi területen szerződéses jogviszony alapján kapott munkabér és egyéb pénzbeli jutalmak;
• orosz és külföldi alakulatokban való részvételből származó osztalék és/vagy kamat;
• egyéb, legális tevékenységből származó bevétel hazánkban és külföldön.

Az Oroszországban kapott gazdasági juttatás szintén személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik. Tartalmazza:

• csővezetékek, elektromos vezetékek, egyéb kommunikációs eszközök, beleértve a számítógépes hálózatokat, üzemeltetéséből származó bevétel;
• az orosz állam lobogója alatt közlekedő hajószemélyzet tagjainak munkaügyi feladatok ellátásáért járó díjazás és egyéb kifizetések;
• kifizetések az utódok részére olyan elhunyt személyek után, akik biztosítással rendelkeztek.

Ez a lista nyitottnak tekinthető. Ez arra utal, hogy kritikus gazdasági helyzetben növelhető.

Ami nem tartozik a személyi jövedelemadó alá

Ugyanebben az adójogszabályban szerepel azon személyi jövedelemadók listája, amelyeket nem jelentenek be személyi jövedelemadóként. Ezek a következők:

• anyagi segély, amelyet az egyik szülőnek fizetnek ki legkésőbb a baba születésétől számított 12 hónapon belül (de legfeljebb 50 000 rubel);
• anyasági és munkanélküli segély;
• pénzbeli kártérítés a munkahelyi egészségkárosodásért;
• Szövetségi ellátások, kivéve az átmeneti rokkantsági kifizetéseket (egy beteg gyermek sem kivétel), és egyéb kompenzációs kifizetések;
• készpénzes ajándékok egy munkáltatótól legfeljebb négyezer rubel értékben;
• tartásdíj;
• díjazás a donor segítségéért (adományozott tejért, vérért stb.);
• állami nyugdíjak, munkaügyi és szociális ellátások;
• támogatások (ingyenes kifizetések), amelyek célja a kultúra, az oktatás, a művészet fenntartása hazánkban, amelyet orosz, külföldi vagy nemzetközi szervezetek nyújtanak (a listát az Orosz Föderáció kormánya határozza meg);
• polgári jogi szerződés alapján önkénteseknek járó kifizetések, amelyek tárgya az ingyenes munkavégzés;
• külföldi, nemzetközi vagy orosz szervezetek által odaítélt díjak az oktatás, az irodalom, a kultúra, a művészet, a tudomány és a technológia, valamint a média területén elért kiemelkedő eredményekért (az Orosz Föderáció kormánya és az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott listák az országot alkotó jogalanyok kormányai);
• lakásés/vagy bármely szövetségi vagy regionális program keretében ingyenesen biztosított telkek;
• különböző kormányzati szintek jogszabályai által garantált kompenzációs kifizetések (bizonyos keretek között).

Valamint a személyi jövedelemadó alól mentesített adózási tárgyak közé tartoznak az egyösszegű kifizetések is, amelyek:

• a lakosság veszélyeztetett csoportjainak célzott szociális segély formájában különböző szintű költségvetésből;
• vis maior miatt;
• munkaadó a nyugdíjas vagy elhunyt alkalmazottak családtagjainak;
• terrortámadások áldozatai Oroszországban vagy terrorista támadások áldozatainak családtagjai.

A teljes listát az Orosz Föderáció adótörvényének 215. és 217. cikke tartalmazza. Korlátozottnak minősül, és semmilyen körülmények között nem bővíthető.

Ez év január 1-jétől a 217. cikk új bekezdést kapott. Mostantól nem kell jövedelemadót fizetni a munkavállaló képesítésének független felmérésének költségére.

Az adóalap kiszámítása

Szja-adózók az adóalapot az adózás tárgyából készpénzben számítják ki. Az egyén egy bizonyos időszakra vonatkozó összes jövedelmét összeadják, majd megszorozzák a rátával.

Az adóalapot minden elismert jövedelemtípusra külön-külön határozzák meg, még akkor is, ha ezek kulcsa eltérő.

A bevétel összege csökkenthető. Ennek érdekében különféle levonásokat (normál, vagyoni, szociális stb.) vonnak le belőle, vagy nem vesznek figyelembe előre

A kapott pozitív összeg rögzítésre kerül, és átkerül a költségvetésbe. Ha az eredmény negatív, akkor a magánszemély nem fizet semmit, mivel az adóalapja nulla. Ezenkívül a negatív eredmény nem vihető át a következő időszakokra, és nem vehető figyelembe a további számításoknál.

Ha a személyi jövedelemadó-alany adóztatásának tárgyát devizában kapták meg, az adóalap kiszámítása előtt azt rubelre váltják át az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán, a tényleges kézhezvétel napján.

Egy figyelmeztetés: az adóalap megállapításánál tilos a bírósági határozattal jóváhagyott munkabérből levonni a levonást. Ezek lehetnek közüzemi számlák, tartásdíj, hiteltörlesztés stb.

A személyi jövedelemadó tárgya adóalapjának kiszámításának egyéb jellemzőit az Orosz Föderáció adótörvényének 211-215. cikke határozza meg:

• a megkötött biztosítási szerződések adóalapját a 213. cikk veszi figyelembe;
• a jövedelem mint anyagi juttatás megjelenhet a kölcsönből kapott pénz felhasználásának kamatai megtakarításakor, áruk, valamint munkák, szolgáltatások vásárlásakor egyéni vállalkozóktól, szervezetektől vagy magánszemélyektől kötött polgári jogi szerződések alapján. kölcsönösen függőnek minősülnek az adózó tekintetében, valamint értékpapírok vásárlásakor;
• ha a személyi jövedelemadó tárgya természetbeni jövedelem, akkor azt alkalmazzákOroszország adótörvényének 211. cikke (a „természetben” szolgáltatások, áruk, vagyontárgyak, azaz minden, amit egy személy nem pénzben, de „természetben” kap); itt figyelembe kell venni azt a tényt, hogy a természetbeni bevételt egyéni vállalkozótól és/vagy társaságtól (szervezettől) származóként kell elszámolni;
• a külföldről érkezett állampolgárok hazánkban adóztatott jövedelmének bizonyos kategóriáit az Orosz Föderáció adótörvényének 215. cikke veszi figyelembe;
• a különböző szervezetekben való részesedésből származó jövedelem utáni jövedelemadó fizetésének elveit a 214. cikk határozza meg;
• 2016. január 1-től a személyi jövedelemadó tárgya az egyesület tagjaiból való kilépéskor csökkenthető, nem csak üzletrész (vagy rész) értékesítése esetén.

fogadások

Az általános adókulcs 13%. Az adóalany által megszerzett jövedelem nagy részére vonatkozik. A listán természetesen a munkabér áll az első helyen, ezt követi a polgári jogi szerződések díjazása, az ingatlanértékesítésből származó bevétel és az adótörvény 2-5. cikkében nem meghatározott egyéb juttatások.

A norma számos olyan esetet ír elő, amikor az Oroszországban nem rezidens személy jövedelmét a személyi jövedelemadó tárgyaként ismerik el. 13%-os általános kulcs vonatkozik rájuk. Íme néhány közülük:

• a magánszemélyek számára szabadalom alapján dolgozó külföldi állampolgárok jövedelme;
• magasan képzett szakemberként meghívott külföldiek jövedelme;
• a szövetségi segélyprogramban résztvevők bevételeönkéntes migránsok (volt honfitársak) külföldről hazánkba; beleértve családtagjaikat is, akik véglegesen együtt kívánnak költözni;
• hazánk nemzeti lobogója alatt hajózó legénységi tagok foglalkoztatásából származó bevétel;
• szja-alanyok - külföldiek vagy személyek - adóztatásának tárgyai; állampolgárságtól megfosztottak, akik ideiglenes menedékjogot kaptak Oroszország területén, vagy menekültként ismerték el őket.

Adójogszabályt biztosít számos személyi jövedelemadó-objektumra, amelyekre kulcsok vonatkoznak: 9, 15, 30 és 35%.

9 százalékos kamatláb

Érvényes:

• Gazdasági előnyök az alapítók számára az értékpapír-lefedettség bizalmi kezeléséből. Az ilyen gazdasági haszon személyi jövedelemadó-köteles, és az értékpapír-fedezetkezelő által 2007. január 1-je előtt átvett jelzálog-részesedési jegyek vásárlása alapján szerezhető meg.
• A 2007. január 1. előtt kibocsátott jelzálog-fedezetű értékpapírok (különösen a kötvények) kamatai.

15%-os kamatláb

Az Oroszországban bejegyzett szervezetektől magánszemélyek, nem adózó rezidensek által kapott osztalék átvételekor készült.

A személyi jövedelemadó tárgyai, amelyekre a 30%-os kulcs vonatkozik, a következők:

• orosz szervezetek által kibocsátott értékpapírokból befolyt bevétel, sőt az azokra vonatkozó jogokat külföldi letéti számláján kell elszámolnitulajdonos (névleges), külföldi engedéllyel rendelkező birtokos letéti számlája, valamint olyan személyeknek fizetett letéti programok letéti számlája, amelyekről az adóügynöknek nem adtak tájékoztatást;
• az adóbelföldiként nem elismert magánszemély által szerzett összes gazdasági előny, kivéve a 13%-os és 15%-os adókulccsal terhelt jövedelmet.

35%-os kamatláb

Akkor használatos:

• ha kamatot kapnak a banki betétekre, de meghaladhatja a kamat összegét, amelyet vagy rubelbetétekre számítanak ki (feltételezve, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája 5%-kal nőtt), vagy átváltható valutában lévő betétekre (évi 9%-os kamatlábat feltételezve);
• gazdasági haszon a versenyeken, játékokon és egyéb eseményeken való részvétel eredményeként kapott nyeremények és/vagy nyeremények tényleges értékéből, szolgáltatások, áruk, alkotások reklámozása céljából (a nyeremény vagy a bevallott érték függvényében a nyeremény több mint 4000 rubel);
• bevétel, a fogyasztói szövetkezetektől felvett, tagjaik (részvényeseik) által nyújtott pénzeszközök felhasználásának kifizetése;
• ha a személyi jövedelemadó tárgyaként elismert tárgyi juttatás, amely az adótörvényben meghatározott összegek túllépése esetén a hitel (kölcsön)kamat megtakarításából származott (212. cikk (2) bekezdés);
• ha a részvényesektől hitel formájában kapott pénzeszközök felhasználása után kamatot kapnak egy mezőgazdasági hitelfogyasztói szövetkezet.

NDFL foregyéni vállalkozók

Az IP-k jogilag a kötelező díjak és adók független fizetőjeként ismertek. A kereskedő akkor fizet jövedelemadót, ha az általános adózási rendszer szerint folytat üzleti tevékenységet.

Bérelt munkaerő igénybevétele és fizetése esetén az egyéni vállalkozó személyi jövedelemadó-adóvá válik.

Az adó kereskedők általi kiszámításának és befizetésének alapelveit az adótörvénykönyv 227. cikke határozza meg. A legfontosabb az, hogy az egyéni vállalkozók személyi jövedelemadójának tárgya csak a vállalkozásból származó jövedelem. Ezenkívül a jövedelem pénzben és természetben is kifejezhető, valamint tárgyi juttatás, amelyet az adótörvény 212. cikke határoz meg.

Adóalap

A vállalkozó jövedelemtípusonként egyedileg határozza meg, ha ezekre eltérő kulcsokat határoznak meg. Jogszabály szerint az egyéni vállalkozó jövedelmét általános adókulccsal, azaz 13%-kal kell megadóztatni.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. cikkének harmadik bekezdése úgy rendelkezik, hogy a 13%-os adóalapot a jövedelem pénzbeli formájaként kell kiszámítani, kivéve a 218–221. cikkben előírt adólevonásokat. az adójogszabályokat, figyelembe véve a Kódex 23. fejezetében meghatározott sajátosságokat. Ebből következik, hogy az egyéni vállalkozóknak az alábbi adókedvezmények adóalapjának csökkentésére van joguk:

• az oroszországi adótörvénykönyv 218. cikke szabványnak ismeri el;
• befektetés, amelyet a kódex 219.1. cikke ír elő;
• szociális, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 219. cikke által előírt;
• ha a határidős ügyletek és/vagy értékpapírok pénzügyi eszközeivel végzett műveletek veszteségeit jövőbeli időszakokra viszi át (Oroszország adótörvénykönyvének 220.1. cikke);
• az adótörvény 220. cikkében közzétett ingatlan;
• professzionális, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 221. cikke szerint;
• egy befektetési társaságban való tagságból származó veszteségek jövőbeli időszakokra történő átvitelekor (220. cikk (2) bekezdés).

A szakmai adólevonásokra azok a szabályok vonatkoznak, amelyek szerint az elszámolható költségek:

• jogosult;
• dokumentált;
• a kizárólag előnyök megszerzését célzó tevékenységek eredményeként jelent meg.

A leírt kritériumoknak egyszerre kell teljesülniük.

Ugyanakkor bizonyos típusú kiadások, amelyeket a szakmai levonásba bele kell foglalni, egyértelműen ki vannak írva:

1. A kötelező nyugdíjbiztosításba és az egészségbiztosításba átvitt biztosítási díjak összegei.
2. Adók összege (jövedelemadó nélkül). Ezen túlmenően az egyéni vállalkozó által fizetett magánszemély vagyonadó csak akkor vonható le, ha az adóköteles ingatlant közvetlenül az üzleti életben használták (kivéve a lakást, a garázst és a nyaralót).

Szakmai levonás csak az adóidőszak végén érvényesíthető. Ezt az egyéni vállalkozó által benyújtott személyi jövedelemadó bevallás alapján az adófelügyelőség biztosítja.

Szkriptum közzététele

Röviden, a személyi jövedelemadó tárgya a kapott gazdasági haszonadórezidens bármely időszakban (év, negyedév stb.) mind készpénz formájában (a pénznem lehet orosz és külföldi), mind természetben (ide tartoznak az anyagi juttatások is).

Oroszország adótörvénykönyvének 208. cikke leírja az országunkból és külföldi forrásokból származó adózási tárgyak listáját. Ezenkívül olyan kritériumokat határoz meg, amelyek tükrözik ezen objektumok típusait. Ide tartoznak elsősorban a munkabér, a munkavégzés díja, az ingatlan értékesítéséből és/vagy használatából (például lízingből) származó gazdasági hasznok, biztosítási díjak, osztalékok, jogdíjak stb.

Az orosz forrásból származó bevétel a belföldi és a nem rezidensek személyi jövedelemadója.

A magánszemély által átváltható valutában kapott adótárgyat az adóalap meghatározása előtt rubelre váltják át az Oroszországi Központi Bank árfolyama szerint, a bevétel tényleges beérkezésének napján.

Ha a bevétel úgynevezett természetbeni formában érkezik (áru, szolgáltatás, építési beruházás, vagyoni értékű jog stb.), akkor azok értékét a közvetett adókba be kell számítani.