Az immateriális javak elszámolása a számvitelben: jellemzők, követelmények és osztályozás

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2024-01-17 18:54

A szervezet immateriális javait a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően alakítják ki és számolják el. Van egy kialakult módszertan, amellyel a jogi személyek ezt a tulajdonságot tükrözik a számviteli dokumentációban. Az immateriális javaknak több csoportja van. Ez egy fontos pont a tulajdonnak a számviteli dokumentációban való megjelenítéséhez. Az immateriális javak elszámolásának jellemzőiről, a törvény által megállapított főbb normákról a továbbiakban lesz szó.

Általános meghatározás

A piacgazdaságban nem csak a tárgyi eszközök számítanak a szervezet bevételének alakulásának. Mára már egyértelműen kijelenthető, hogy egy vállalat nettó nyereségének mutatója attól függ, hogy a gyártási folyamat mennyire technológiai és innovatív. Ezért van olyan, hogy immateriális javak. Hiányzik belőlük az anyagi anyag, de a teljes folyamatban betöltött szerepükA profitszerzés néha nemcsak nagyszerű, de meghatározó is.

Ezért az immateriális javak (IA) elszámolását vezetik. Ez egy új könyvelési tétel. Hazánkban a piaci kapcsolatok kialakulásának szakaszában jelent meg. Azonban minden országban folyamatosan szóba kerül az ilyen eszközök elszámolásának, becslésének, mérlegbe kerülésének kérdése. Ennek a munkának nincs egységes megközelítése. Emiatt nincs nemzetközi szabvány az immateriális javak elszámolására.

Érdemes azzal kezdeni, hogy az immateriális javak a számvitelben olyan befektetett eszközök, amelyek a 110. cikkben szerepelnek a mérlegben. Ez a legkevésbé likvid vállalkozási ingatlan, mert nehéz gyorsan készpénzre váltani. Számvitelük rendjét a módosított PBU 14/2007 számviteli rendelet szabályozza. 10.12.24-én kelt 186n.

E dokumentum szerint az alábbi jogok illetik meg azokat az immateriális javakat, amelyeket a vállalkozás több mint 12 hónapja használ üzleti tevékenysége során:

• A szerzőkkel kötött, irodalmi, tudományos, művészeti műveik előállítási folyamatában történő felhasználására vonatkozó szerződésekből fakadóan.
• Informatikai programok, valamint adatbázisok és egyéb szoftverek társtulajdona.
• A szabadalmak felhasználásáról az innovatív találmányok, ipari formatervezési minták, a modern tudomány és technológia vívmányai, tanúsítványminták, védjegyek, licencek stb. területén.
• A know-how-ról és más hasonló találmányokról.

Valamint,Az immateriális javak a számvitelben a szervezet goodwilljét is jelentik.

Az immateriális javakba való felvétel kritériumai

Érdemes megjegyezni, hogy a pénzeszközök és az immateriális javak elszámolása teljesen eltérő módon történik. A befektetett eszközöknek anyagi, tárgyi kifejeződése van. Az immateriális javaknak bizonyos feltételeknek meg kell felelniük ahhoz, hogy ilyennek minősüljenek. Lehetnek gazdaságiak vagy jogiak. Néha egy szervezetnek bizonyítania kell az ellenőrző szervek előtt, hogy egy adott típusú ingatlan immateriális javaknak tekinthető.

A törvényi kritériumoknak megfelelően az immateriális javak elszámolása a következő esetekben lehetséges:

1. A vonatkozó szabályozásnak rögzítenie kell a jogalanynak a szabadalom, licenc vagy hasonló termék tulajdonjogát. A szerzővel megállapodást kell kötni. A szabadalmak, licencek, szoftverek stb. nem kezelhetők immateriális javakként.
2. Minden jogi kategóriára egy előírt rendszert kell alkalmazni.

A gazdasági kritériumok a következők:

1. Az immateriális javak közé tartozhatnak olyan ingatlanok, amelyeket a vállalkozás több mint egy éve használt.
2. Az ilyen termelőeszközöknek szükségszerűen bevételt kell termelniük.

Más szóval, az immateriális javak sorában lévő pénzeszközök csak akkor írhatók jóvá a vállalkozás egyenlegébe, ha megállapodást kötnek a technológiák, szabadalmak stb. tulajdonosával. Sőt, az eredményekre vonatkozó jogaik eladására az intellektuálistevékenységeket a szervezet nem teheti meg, mivel az ilyen típusú eszközöknek nincs anyagi kifejeződése.

Az immateriális javak bevételt termelnek a szervezet számára. Ha ez nem történik meg, a főkönyvelőnek kell döntenie az ilyen ingatlan mérlegből való kizárásának szükségességéről. A szabályozó hatóságoknak bizonyítaniuk kell, hogy az immateriális javak nyereségesek. Ennek elmulasztása bizonyos adóvonzatokkal járhat.

Eredeti becslés

A PBU-ban az immateriális javak elszámolása speciális módon történik. Az egység egy leltári objektum, ami egy szabadalom vagy szerződés jogainak összességét jelenti.

Az immateriális javak mérlegbe történő felvételéhez a kezdeti bekerülési értéket figyelembe kell venni. Elfogadásának napján határozzák meg. Mivel az ilyen ingatlannak nincs anyagi kifejeződése, ezért a kezdeti értékét nehezebb megállapítani, mint a tárgyi eszközök mérlegbe vételekor.

Az immateriális javak tényleges bekerülési értéke az az ár, amelyet a gazdálkodó egység a szabadalom vagy más hasonló szerződés megszerzése során fizet, valamint az eszköz használatának feltételeinek megteremtése során felmerülő költségek.

Az immateriális javak elszámolása során a beszerzési költségek is összegzésre kerülnek. Ezek a költségek a következőket tartalmazzák:

• Az a költség, amelyet a szervezet a szerződés alapján fizet az eladó szellemi munkájának eredményéhez fűződő jogok elidegenítésekor.
• Vámdíjak és vámok.
• A vissza nem térítendő adók, illetékek összege,állami díjak, amelyeket egy szervezetnek az immateriális javak beszerzése során kell fizetnie.
• Díjazás azoknak a közvetítőknek, akik segítettek egy eszköz megszerzésében.
• Információ, tanácsadási szolgáltatások költsége.
• Az immateriális javak vásárlásával kapcsolatos egyéb kiadások.

Az immateriális javak elsődleges bekerülési értékének figyelembevételekor a fenti ráfordításokon túl a könyvelőnek joga van az egyéb ráfordítások összegét is figyelembe venni. Ezek magukban foglalják azoknak a szolgáltatásoknak a költségeit, amelyeket a szervezet szerződés, megrendelés vagy kutatás, kísérlet, tervezési és technológiai munka elvégzése során harmadik félnek fizet.

Ebbe a kategóriába tartozik továbbá az immateriális javak létrehozásának folyamatában, illetve kutatási, építési, technológiai munkák végzésében részt vevő alkalmazottak díjazásának költsége, valamint a szociális szükségletek levonása. Az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke magában foglalja a kutatólaboratóriumok, berendezések és egyéb speciális célú állóeszközök fenntartásának költségeit is.

Nem szerepel az immateriális javak eredeti bekerülési értékében

A számviteli folyamatban az immateriális javak átvétele nem szerepel a keletkezésük költségei között a következő tételek:

• A visszatérítendő adók összege (kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt eseteket).
• Általános, nem immateriális javak beszerzéséhez kapcsolódó kiadások.
• Az elmúlt beszámolási időszakokban kutatási és fejlesztési munkával kapcsolatos költségek.

Azt is érdemes megjegyezni, hogy az immateriális javak elszámolása során a szervezetek nem számítanak bele az összegbea kapott kölcsönök, immateriális javak vásárlására felvett hitelek költségeinek kezdeti költsége. Ez alól kivételt képez, ha az eszköz befektetés.

Érdemes megjegyezni, hogy az adományozott immateriális javakat az immateriális javak kezdeti bekerülési értékébe be kell számítani. Az egyenlegre helyezendő összeget az eszköz adományozási időpontjában érvényes piaci értéke alapján határozhatja meg. Ezt a fogalmat úgy kell érteni, mint azt a pénzösszeget, amelyet a vállalat a létrejövő eszköz eladása esetén kaphat. Ez csak szakértői értékelés után határozható meg.

Példa vásárlási tranzakciókra

A befektetett eszközök és az immateriális javak elszámolása bármely szervezetben megköveteli a megszerzett és elidegenített eszközök helyes tükrözését. Ennek érdekében a számviteli osztály elvégzi a megfelelő könyveléseket.

A főbb immateriális javak elszámolása a megállapított módszertan szerint történik. Az immateriális javak a 04. számlán kerülnek elszámolásra. A 04.01 alszámlán az immateriális javak közvetlenül, a 04.02 alszámlán pedig a K+F kiadások kerülnek elszámolásra

Az immateriális javak beszerzésére irányuló tranzakció tükrözéséhez több bejegyzést kell végrehajtania. Például a szerződés kimondja, hogy a szellemi tulajdonjog megszerzésének ára 350 ezer rubel. ÁFA nélkül. A megállapodás bejegyzéséhez a cégnek állami illetéket kellett fizetnie. 9 ezer rubelt tett ki. A megszerzett védjegy állami nyilvántartásba vételéhez további 2,5 ezer rubelt kellett fizetni.

A felsorolt tranzakciók tükrözéséhez a könyvelőa következőképpen kell tükröznie a tranzakciókat:

Művelet	Dt	CT	Összeg
Védjegyvásárlás fizetése	76	51	413 000
Szerződési költség	08.05	76	350 000
ÁFA az eszközök tulajdonjogán	19.02	76	63,000
ÁFA-leírás	19.02	68.02	63,000
Állami illeték megfizetve	76	51	9 000
Az immateriális javak beszerzéséhez kapcsolódó regisztrációs költségek beszámítása a ráfordítások közé	08.05	76	9 000
A regisztrációs díj befizetése	76	51	2 500
Tartalmazott költségek	08.05	76	2, 5
A mérlegbe vett eszköz elsődleges értéke	04.01	08.05	361 500

A megfelelő tranzakciók feldolgozása megtörténik, ha a szükséges csomag elérhetődokumentumokat. A cégnek rendelkeznie kell számlával, szerződéssel, átvételi okirattal, fizetési megbízással. Az immateriális javakra vonatkozó fenti könyvelési tételek lehetővé teszik az ingatlan-nyilvántartási eljárás lényegének megértését.

Átértékelés

Az immateriális javak analitikus elszámolása során a bekerülési érték nem változhat. Csak a törvényben meghatározott esetekben van lehetőség ilyen eljárás lefolytatására.

Az immateriális javak kezdeti értékének változása annak leírása és átértékelése esetén megengedett. Kereskedelmi szervezetek esetében az ilyen eljárás legfeljebb évente egyszer, a jelentési időszak végén hajtható végre. Ezzel egyidejűleg a homogén immateriális javak csoportjait újraértékelik. Az aktuális piaci értéket veszik figyelembe, amelyet az átértékelés napján érvényes piaci áron határoznak meg.

Ha átértékelési döntés születik, akkor a következő időszakokban ezeket az eszközöket rendszeresen át kell értékelni. Csak ebben az esetben az értékük nem tér el jelentősen a piaci értéktől.

Az immateriális javak átértékeléséhez a maradványértéket újraszámítják. Ha az ingatlant át kell értékelni, az eredményt pótlólagos tőkébe írják jóvá. Ez az összeg megegyezik a korábbi években végrehajtott leértékelés összegével.

Ha az immateriális javak leértékelésére van szükség, az összeg a pénzügyi eredményben kerül jóváírásra, és az egyéb ráfordítások tételére vonatkozik. A hozzáadott tőke a leárazás mértékével csökken.

Az immateriális javak selejtezésének elszámolása esetén az összegaz átértékelés a kiegészítő tőkéből az eredménytartalékba kerül át. Az átértékelés eredményeit a számvitel külön tükrözi.

Amortizáció

Különös figyelmet érdemel az immateriális javak értékcsökkenésének elszámolása. Ha az ilyen ingatlannak hasznos élettartama van, megfelelő időbeli elhatárolást kell végezni. Ha az eszközt nem ilyen minőség jellemzi, akkor értékcsökkenést nem számolunk el.

Amikor az immateriális javak bekerülnek a szervezet mérlegébe, a szervezet határozza meg annak hasznos élettartamát. Az időszakot hónapokban fejezik ki. Ennek időtartama alatt a szervezet ezt az eszközt használja. Egyes esetekben a hasznos élettartamot a jövőben gyártott termékek számával mérik, vagy más fizikai mutatókat használnak.

A szervezet évente ellenőrzi a hasznos élettartamot. Ha szükséges, tisztázzák. A megfelelő kiigazítások megjelennek a könyvelésben.

Az immateriális javak értékcsökkenésének elszámolása a következő módok egyikén történik:

• lineáris;
• leírások a munka vagy a termékek mennyiségével arányosan;
• egyenleg csökkentése;

A cég az értékcsökkenési leírás módját a várható bevételi ráta számítása alapján önállóan határozza meg. Ha ezt a mutatót nem lehet nagy valószínűséggel meghatározni, akkor az immateriális javak értékcsökkenését lineáris módszerrel számítják ki.

Értékcsökkenési példa

Az immateriális javak értékcsökkenése a számvitelbena számvitel kiszámítása a megállapított módszertan szerint történik. Az eszköz bekerülési értékét az értékcsökkenés ellensúlyozza, és a 05-ös számla tartalmazza. A szervezet általában havonta egyszer számít fel értékcsökkenést. Kereskedelmi szervezeteknél a művelet a 44-es számla terhére, a gyártó cégeknél a 23-as, 20-as, 26-os vagy 25-ös számla terhére történik.

Az értékcsökkenést a 05-ös számla részvételével vagy anélkül is felszámolhatja. A könyvelések a következők:

Művelet	Dt	CT	Összeg
Amortizáció elszámolása 05	20, 23, 44	05	ÁFA-val
A 05-ös fiók használata nélkül	20, 23, 44	04.01
Harmadik fél által üzemeltetett eszközhöz	91.02	05

2016 óta az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégek jogot szereztek arra, hogy az immateriális javakat tükrözzék, és ne amortizációt számítsanak fel, hanem az eszközöket a szervezet költségeinek felmerülésekor költségként írják le.

Az immateriális javak adóelszámolása olyan ügy, amelyre a könyvelőnek kellő figyelmet kell fordítania. Ha az ellenőrző hatóságok valamilyen okból az eszközt nem immateriális javakként kezelik, bizonyos nehézségek adódhatnak. Adózási vonzatai vannak. Így például az immateriális javakat a jövedelemadó miatt amortizálják, ami növeli az előállítási költséget. Ha az immateriális javak használatából származó nyereségnem bizonyított valósnak, az amortizáció a jövedelemadó adóalap alulbecslésének minősül.

Immateriális javak selejtezése

Ha egy immateriális jószág kikerül a mérlegből, nem lehet nyereséges a társaság számára, megfelelő eljárásra van szükség. A szervezet hasonló eljárást folytat le, ha a szabadalomhoz vagy licenchez való jog tulajdonjogának ideje lejárt. Az immateriális javak selejtezése akkor is megtörténik, ha a társaság elidegeníti a szellemi termék eredményéhez való jogot, e jogot másra átruházva, ideértve szerződés nélkül is.

Ha egy immateriális javak elavulttá váltak, azt is le kell írni a mérlegből. Egyes esetekben az elidegenítés hivatalossá válik, amikor egy eszközt áthelyeznek egy másik vállalkozás jegyzett tőkéjébe, amikor azt kicserélik vagy adományozzák, illetve más esetekben is.

Ugyanakkor a felhalmozott értékcsökkenés összege leírásra kerül. Az immateriális javak leírásából származó bevételek vagy ráfordítások a pénzügyi eredményekben egyéb bevételként vagy ráfordításként szerepelnek. A leírás időpontját a társaság által megkötött vonatkozó megállapodások, szabályzatok határozzák meg.

Az immateriális javak elidegenítéskor történő elszámolása a 91. sz.-n jelenik meg. Ha az immateriális javakat más szervezet jegyzett tőkéjébe helyezik át, az eszköz szerződéses értéke megállapítható. Ennek értéke gyakran meghaladja a mérlegértéket. A többletösszeget ebben az esetben a számla 98-as jóváírásában kell tükrözni. Immateriális javak értékesítése vagy ingyenes átruházása esetén az ügylet ÁFA-köteles. A bejegyzések ebben az esetben a következők lehetnek:

Művelet	Dt	CT	Összeg
Az immateriális javak leírása maradványamortizációs értékkel	05	04.01	ÁFA-val
Maradványérték	91.02	04.01	ÁFA-val
Veszteség	99.01	91.09	ÁFA-val
Immateriális javak értékesítése a szerződés alapján	62.01	91.01	ÁFA-val
Leírt értékcsökkenés	05	04.01	ÁFA-val
ÁFA felhalmozódott	91.02	68.02	ÁFA-val
A folyószámlára érkezett pénz	51	62.01	ÁFA-val

Goodwill

Különös figyelmet igényel a cég goodwillje, amely az immateriális javak tárgyának is tekinthető. Az elszámoláshoz ez az érték helyes számítást igényel. Ez a különbség a vevő által az eladónak a vállalkozás egyetlen termelési komplexumként történő megszerzése során fizetett vételár és a vállalat ingatlanának vásárlás időpontjában fennálló értékének összege között.

Jó hírnéva szervezést a vevő által a gazdasági haszonra várva fizetett költségek prémiumának tekintik. Az ilyen azonosítatlan eszközöket külön leltári tételként külön kell elszámolni.

Ha a vállalat hírneve negatív, akkor ezt az immateriális eszközt árengedménynek kell tekinteni a szervezet vételi és eladási folyamata során. A stabil vásárlók tényezőinek hiánya miatt merül fel. Ezenkívül a vállalatnak hiányoznak az értékesítési és marketing ismeretek, a minőségi és üzleti kapcsolatok hírneve, a vezetői tapasztalat és az alkalmazottak megfelelő képzettsége. Más tényezők is negatív üzleti hírnevet alakíthatnak ki.

Az üzleti hírnév megszerzésekor a cég amortizálja azt. Ennek az eszköznek a hasznos élettartama 20 év. Ha a goodwill pozitív, akkor azt lineárisan amortizálják. Ha a vállalat negatív üzleti hírnévvel rendelkezik, az a pénzügyi eredménynek tulajdonítható, az egyéb bevételekkel összegezve.

Az immateriális javak a számvitelnek viszonylag új tárgya, ennek ellenére nyomták a termelés eszközeit, eszközeit. Az ilyen eszközök forgalomba hozatalával azonban a vállalat számos problémával szembesül. Az ilyen ingatlanok könyvelésével, használatával és kezelésével kapcsolatosak. Mivel az ilyen irányú jogszabályi keretek tökéletlenek, az immateriális javaknak nincsenek egyértelmű besorolásai, így az immateriális javak elemzése nehézzé válik.

Ma az immateriális javak elszámolása bizonyos változásokon megy keresztül. Ez szükséges az ilyen ingatlanok használatára vonatkozó szabványok és módszerek kidolgozásához. Folyamatban van egy új FSB kidolgozása. Felülvizsgálják a mérlegből az induló bekerülési érték kialakításának, értékcsökkenési leírásának, selejtezésének kritériumait. Egyéb kérdéseket is mérlegelni fognak. Ez lehetővé teszi az immateriális javak szabványosított nyilvántartását, megkönnyítve a vállalkozások és szervezetek számviteli szolgálatának munkáját.