A bankgaranciák elszámolása a számvitelben: a reflexió jellemzői

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

A mai gazdasági viszonyok között a bankgarancia továbbra is a pénzintézetek egyik legnépszerűbb szolgáltatása. Eszközként szolgál azon kockázatok biztosítására, amelyek akkor fordulhatnak elő, ha a szerződő fél megtagadja kötelezettségeinek teljesítését. A gyakorlatban gyakran adódnak nehézségek a bankgaranciák adó- és számviteli elszámolásával kapcsolatban. A cikkben az információ tükrözésének árnyalataival fogunk foglalkozni.

Általános információ

Bangarancia-szerződést a biztosító (hitel)szervezet tetszőleges összegre és szinte bármilyen időtartamra köthet, nemcsak jogi személlyel, hanem egyéni vállalkozóval is. (1) bekezdésében megállapítottak szerint. 369. §-a alapján biztosítja a kedvezményezett felé fennálló kötelezettség megbízó általi teljesítését. Egyszerűen fogalmazva, a bankgarancia garancia arrahitelező. A bank garantálja, hogy a garanciát igénylő cég teljesíti kötelezettségét.

Pénzügyi szervezés, a Ptk. 368 A kezesként eljáró NC a megbízó (megbízó) kérésére írásban kötelezi a kedvezményezettet (hitelezőt) a szerződésben meghatározott pénzösszeg megfizetésére, ha ez utóbbi erre vonatkozó írásbeli felszólítást nyújt be.

Az Art. (2) bekezdése szerint. 369. §-a alapján a megbízó kötelezettséget vállal arra, hogy a kezesnek ellenszolgáltatást fizet.

Egyes esetekben a pénzintézet garanciája kötelező:

• állami szerződésekre;
• kormánymegrendelések végrehajtásakor;
• aukciókon, versenyeken, pályázatokon stb. való részvételhez

garanciakiadás a banki műveletek számában az Art. 1. rész (8) bekezdése alapján szerepel. 5 FZ No. 395-1.

ÁFA

A al. 3 p. 3 art. 149 TC, a tranzakciók nem tartoznak áfa alá:

• garancia kiadása és visszavonása;
• feltételeinek megerősítése és módosítása;
• garancia kifizetése;
• dokumentumok regisztrációja és ellenőrzése.

Ennek következtében a jutalék (díj) összegének áfáját a kezes bank nem mutatja be a megbízónak.

A biztosítótársaságok által nyújtott garanciák kérdését másként oldják meg. Ebben az esetben a díjazás ÁFA-köteles. A bizományból a kezes felé „beérkező” adót a megbízó jogosult levonni az Art. (1) bekezdésében fogl alt feltételek teljesítése esetén. 172 NK.

Hogyan jelenik meg a bankgarancia a megbízó elszámolásában?

Az első pénzügyi tranzakció a javadalmazás összegének a kezesnek történő kifizetése. A bankgarancia jutalékának kimutatásához a könyvelésbe a következő bejegyzéseket kell tenni:

• Dt 76 Ct 51 - jutalék kifizetése pénzintézetnek.
• Dt 91 Cr 76 – ellenérték költségként.

A bankgarancia számviteli megjelenítése a rendeltetésének megfelelően történik. A legtöbb esetben biztosítja a megbízó bármely vagyontárgy (például tárgyi eszközök) beszerzéséből eredő tartozásának visszafizetését.

Ebben a helyzetben a bankgarancia számviteli elszámolása során a megbízó egy olyan tételt készít, amely tükrözi annak a tárgynak a megvásárlását, amelyre azt biztosították, és ezzel egyidejűleg a díj beszámítását a költségbe:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 stb.) Ct 76.

Egy objektum átvétele a következő bejegyzésben jelenik meg:

Dt 08 (10, 41 stb.) Ct 60 - a költséggel megegyező összegben.

A 01-es számla terhelése az egyenlegen való jóváíráskor. A kezdeti összeg az objektum költségét és a jutalék összegét tükrözi.

Ha a megbízó maga nem számol el a kedvezményezettel, azt a bank intézi helyette, és költségtérítési igényt állít ki. Ennek a követelménynek az elfogadása érdekében tranzakciót kell végrehajtani:

Dt 60 ct 76.

A banknak fennálló tartozás visszafizetése a következő bejegyzésben jelenik meg:

Dt 76 Ct 51.

Hogyan jelenítsük meg a bankgaranciát a könyvelésbenkedvezményezett?

A hitelező főszabály szerint nem jogosult és nem is köteles résztvevője a megbízóval fennálló jogviszonynak. Az a helyzet, hogy a közöttük végrehajtható elszámolásokat külön megállapodás szabályozza. Ugyanakkor a hitelező önálló kezességvállalás keretében kedvezményezettként jár el, hiszen vele szemben a bank minden elszámolás lejártáig köteles. Ezek a jellemzők szükségessé teszik a mérlegen kívüli könyvelés részleges alkalmazását. Hogyan kell elszámolni a bankgaranciákat a mérlegen kívüli számlákon? Találjuk ki.

A garancia érvényesítése esetén a következő bejegyzéseket kell tenni:

• Dt sch. 008 - az összeg megjelenik a bank által biztosított tőkekötelezettség összegében (önálló garancia kézhezvételekor, amelynek eredeti példányát a kedvezményezett rendelkezésére bocsátják);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - megjelenik a tőketartozás összege;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - leírás a megbízónak átadott eszköz egyenlegéből.

Ha az ügyfél nem fizet az eszköz szállításáért, bankgarancia érvényesül. A könyvelésben a kapott összeg a következőképpen jelenik meg:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - a kedvezményezett javára történő fizetési kötelezettség átszáll a bankra;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - fizetési nyugta a banktól;
• CT vö. 008 A garancia lejárt.

Hogyan tükrözzük az információkat a garancia felmondása esetén?

Vegyük fontolóra azt a helyzetet, amikor a bankgaranciaa szervezettséget a gyakorlatban nem alkalmazzák, azaz leírásra kerül. Ebben az esetben a tranzakciókat a kedvezményezett hajtja végre:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - termékek értékesítéséből származó bevétel (az eladási árnak megfelelő összegben);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - az eladott áruk költségét tükrözi;
• Dt sch. 008 - garancia megszerzése;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - befizetés a megbízótól (a termékek eladási árának összegében);
• CT vö. 008 - a jótállás felmondása, a megbízó általi szerződéses kötelezettségeinek teljesítésével összefüggésben

A megbízó és a kedvezményezett bankgarancia elszámolásával többé-kevésbé minden világos. Milyen nyilvántartást fog készíteni maga a kezes? Erről lentebb bővebben.

Banki tranzakciók

Számos jellemzőt kell figyelembe venni a bankgaranciák elszámolásakor. A számvitel speciális számlákat ír elő (a Központi Bank 2017. évi 579-P. számú rendeletével jóváhagyva). A következő tranzakciók tekinthetők a legjellemzőbbnek:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - bank kezességvállalása (a biztosított kötelezettség erejéig);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - díjazás a megbízótól (jutalék összegében);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - tartalék képzésre került a kedvezményezett szükség esetén történő kifizetésére (a biztosított kötelezettség erejéig).

Nüanszok

Ha a kezességvállalás feltételeként letét formájában biztosítékot alkalmaznak, a bankgarancia számviteli elszámolása során a megbízó megfelelő számláját terhelik és a passzív számlát írják jóvá,az ügyfelektől kapott nyugták adatainak összesítése (például 43001).

Jogszabály miatti garancialeíráskor könyvelés jön létre:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Ugyanakkor a tartalék nagysága csökken:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Ha a megbízó nem fizeti vissza a tartozást a kedvezményezettnek, azt a pénzintézet teszi meg helyette. Így jelenik meg a bankgarancia a könyvelésben. A könyvelés a következő könyvelések kialakításával történik:

Dt sch. 60315 Kedvezményezett számla ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - fizetés visszavonása.

Hasonló módon történik a tartalék csökkentése a megadott számlák megfeleltetésével. Ezzel egyidejűleg új tartalék keletkezik az esetleges veszteségek fedezésére a tőkekövetelésből következő összegben:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

A fenti bejegyzéseken túlmenően a bankgarancia számvitelben történő elszámolásakor a következő bejegyzések jönnek létre:

• Dt 99998 Ct 91312 - egy pénzügyi intézmény költségeinek megtérítése egy korábban jóváírt betét terhére.
• Dt 60324 CT 70601 – a tartalék összegének csökkentése a banki kiadások részleges megtérítése miatt.
• Dt a megbízói számla Kt 60315 - a banki kiadások egyenlegének megtérítése a megbízó részéről.
• Dt 60324 Cr 70601 - a tartalék összegének csökkentése.

Adózási árnyalatok

A bankgarancia adózása és elszámolása jelentős eltéréseket mutat. Fölöttünkmár említettük, hogy a banki fedezet igénybevételével járó tranzakciókat nem terhelik áfa. Természetesen ez a szabály nem vonatkozik a kedvezményezett által szállított áruk adójának kiszámítására, ha ezt törvény (például az OSNO alapján) vagy megállapodás írja elő.

A kedvezményezett a kötelezettség visszafizetésére kapott kifizetést ugyanúgy bevételhez rendeli, mintha az eszközök kifizetése bankgarancia nélkül, azaz az értékesítésből származó bevételként történne.

A Megbízó választhat, hogy hol szerepelteti a banki szervezettel való kapcsolattartás során felmerülő költségeket. Ugyanakkor természetesen figyelembe kell vennie a biztosított vagyontárgy jellemzőit és a kedvezményezettel fennálló, lényegében kialakult jogviszony tartalmát. A megbízó a költségeket egyéb vagy nem működési költségek között is feltüntetheti.

Kérjük, vegye figyelembe, hogy a választott opciótól függetlenül a költségeket lineárisan kell elszámolni a garancia időtartama alatt. A megfelelő rendelkezést a Pénzügyminisztérium 2011.01.11-i levele tartalmazza.

Jutalék elszámolása egyenletes költségelosztással

Ezzel a megközelítéssel a következő tranzakciók jönnek létre:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - a kezes díjának beszámítása a garancia kiállítását követő következő időszakok költségeibe;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - jutalék átutalása a banknak;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - a díjazás egy részének leírása megegyezés szerint vagy ütemezés szerint (a garancia időtartamával arányosan számítva).

Fontos pontok

Kérjük, vegye figyelembe, hogy a levonás sorrendjeA banki jutalék - egyenlő részben vagy egy fizetésben - a számviteli politikában van rögzítve. A megfelelő követelmény a PBU 1/2008. előírásaiból következik.

Az egységes költségeloszlás megválasztásának fő kritériuma a megfelelő költségekhez kapcsolódó bevételek dinamikája. Ha a bevétel több beszámolási időszakra oszlik meg, akkor a kiadásokat szinkronban kell kimutatni a könyvelésben.

A megközelítés megválasztásakor az eszközök jellemzőit kell figyelembe venni. Ha az anyag- és nyersanyagellátás szekvenciálisan történik, akkor indokoltabb lesz a költségek egyenletes elosztása.

Számvitel iparág szerint

Meg kell jegyezni, hogy a költségek elszámolási módszerének kiválasztása nagymértékben függ attól a gazdasági ágazattól, amelyben a megbízó működik. Tehát az elkövetkező időszakok költségeinek altípusa a jövőbeni munkák költségei, amelyeket az építőipari cégek elismerhetnek. A fent leírt egyenlő költségelosztási módszer alkalmazásakor könyvelések jönnek létre:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - a jutalék elszámolása a halasztott költségek részeként;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - a szerződésben vagy fizetési ütemtervben megállapított díj egy része az építési tárgy költségét terheli.

A bankgarancia jutalékának kiadásra utalásakor a terhelési tételek eltérőek lehetnek. Ez az adott üzleti tranzakció típusától függ. Például a bejegyzéseknél a fiók kerül felhasználásra. 23, ha az eszközt segédeszközre helyezikgyártás.

Lízingkapcsolatok

Külön kell vizsgálnunk azt a helyzetet, amikor a megbízó eleinte egyértelműen és szerződés szerint fizette a kedvezményezett összes szállítását, de aztán egy nap hirtelen abbahagyta ezt (miközben a garancia tovább működött). Az ilyen esetek gyakoriak kereskedelmi ingatlanok bérlésekor.

A tárgy fizetős használatra történő átadása esetén a határidőre teljesített kifizetéseket a Dt c. 26 Kt. 76 a levonások gyakoriságának megfelelően (például havonta egyszer).

Célszerű figyelembe venni a jutalékot az adóelszámolásnál:

1. A bérleti feltételek megszegésének pillanatáig - a jutalék szinkron törlesztésével a kifizetésekkel (például havonta).
2. A kifizetések felfüggesztése (és ennek következtében a garancia igénybevétele) után - a jutalék egyenlegének költségként történő leírásával.

A könyvelési tétel megegyezik a bérleti díjjal, és a jutalékot a garancia érvényesítése után azonnal levonják egy összegben.

Következtetés

A bankgaranciák elszámolása a költségvetési intézményekben mérlegen kívüli számlákon történik. Ennek az az oka, hogy a garancia nem az ügyfél számlájára érkezik, hanem az állami szerződés teljesítésének teljes időtartama alatt a hitelintézetnél van.

A művelet az alábbi táblázatban látható.

Művelet	Számla egyenleg szerint	Összeg
Fogadásgaranciák az állami szerződésben fogl alt kötelezettségek biztosítására	10	„+” jellel
Garancia felmondása	10	„-” jellel.

A leírás alapja az a tény, hogy a vállalkozó a szerződésben fogl altaknak eleget tett, a szerződésszegés vagy a szerződés felmondása a jogszabályban előírt módon.

Figyelem: óvadék formájában történő biztosítéknál, a Ptk. 96 44-FZ, nem szabad mérlegen kívüli számlán feltüntetni a készpénzbevételeket. 10.