IFRS 10: koncepció, meghatározás, nemzetközi standardok, egységes fogalom, a pénzügyi beszámolás szabályai és feltételei

2024 Szerző: Howard Calhoun | [email protected]. Utoljára módosítva: 2023-12-17 10:30

Jelenleg az IFRS IAS és az IFRS szabványok vannak érvényben államunk területén. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok olyan pénzügyi beszámolási szabályok összessége, amelyekre a külső felhasználóknak szükségük van a vállalattal kapcsolatos gazdasági döntések meghozatalához.

Az IFRS egyes kormányzati jelentéstételi szabályokkal ellentétben olyan referenciaértékek, amelyek mögöttes elveken, de nem agresszíven megírt szabályokon alapulnak. A cél az, hogy minden gyakorlati helyzetben követni lehessen a fő elveket, de ne próbáljunk kiskapukat találni a jól megírt szabályokban, amelyek lehetővé teszik az IFRS bármely fő rendelkezésének megkerülését.

Koncepció

Az IFRS 10 Konszolidált pénzügyi kimutatások új követelményeket állapít meg az ellenőrzési és konszolidációs eljárások megjelenítésére vonatkozóan, felváltva az IAS 27 Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások és a PKI-12 Különleges célú gazdálkodó egység konszolidálása standard követelményeit.

A szabvány megtartja a főazt az elvet, hogy a csoportot egy anyavállalat és leányvállalatai kombinációjaként határozzák meg, és olyan szervezett jelentést készítenek, amely bemutatja eszközeiket, kötelezettségeiket, tőkéjüket, bevételeiket, kiadásaikat és devizaáramlásaikat, mint egy pénzügyi szervezetre vonatkozóan.

E szabvány keretein belül a főbb fogalmak a következők: ellenőrzés, anya- és leányvállalat.

Az anyavállalat egy olyan szervezet, amely ellenőrzési funkciókat gyakorol egy függő vállalat felett. Egyúttal a leányvállalat elfogadja ezt a felügyeletet és aláveti magát annak.

Maga az irányítás alatt azt a képességet kell érteni, hogy nemcsak a vállalaton belüli pénzügyi folyamatokat lehet irányítani, hanem a tevékenységi területekkel, a személyzet felvételével és elbocsátásával és egyéb funkciókkal kapcsolatos irányítási kérdéseket is megoldani.

A szabvány célja

Az IFRS 10 „Konszolidált pénzügyi kimutatások” standard célja, hogy ajánlásokat vezessen be a kötelező jelentéstétel kialakításához olyan helyzetben, amikor egy cég irányít egy másik vállalatot. A fő feladatokat a normatív aktus rögzíti. Mégpedig az IFRS 10. A dokumentum a következőket határozza meg:

• Előírja, hogy az egy vagy több leányvállalatot irányító anyaszervezet nyújtson be pénzügyi kimutatásokat.
• Leírja a finanszírozó-befektető szerepének ellenőrzését (a befektetést befogadó ellenőrzése), mint a konszolidáció alapját, és előírja, hogyan lehet meghatározni, hogy ez a befektető irányítja-e a befektetést befogadót.
• Leírja a készpénz-előkészítés számviteli követelményeitjelentés.
• Leírja a befektető cég rendszerét, és kivételt állapít meg bizonyos leányvállalatok konszolidációja esetén.

Használni kell: mit?

Az IFRS 10 „Konszolidált pénzügyi kimutatások”, amelyet hazánkban 2016-ban vezettek be, azokat a kérdéseket tárgyalja, amelyek a cégek közötti kapcsolattal kapcsolatosak olyan helyzetben, amikor ilyen jelentéstételre van szükség.

A dokumentum alkalmazása akkor lehetséges, ha a jelentéstevő szervezet (anyavállalat) felett ellenőrzési helyzet áll fenn egy másik társaság felett.

A szabvány használata minden szabályozó szervezet számára kötelező, kivéve azokat, amelyek:

• függőek;
• vannak olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjai, amelyekkel nem kereskednek nyílt piacokon;
• ne nyújtsák be jelentéseiket a SEC-nek vagy más hasonló szervnek;
• részt vesz az alkalmazottak pénzügyi ösztönző programjaiban;
• végezzen olyan befektetéseket, amelyeket valós értéken vagy nyereségen értékeltek.

A befektetési társaság olyan szervezet, amely a következő jellemzőkkel rendelkezik:

• befektetési alapokat kap másoktól, hogy kezelje azokat;
• a gazdálkodás fő célja a pénzeszközök különféle objektumokba történő befektetése, miközben az a feladata, hogy azokból bevételt termeljen;
• a befektetett alapok hatékonyságának értékelése tisztességes áron.

Ha a leányvállalat egy befektetési társaság része, mikorha maga is befektetés, akkor a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének elmulasztására vonatkozó szabály erre a helyzetre nem vonatkozik. Az itteni jelentéseket a konszolidáció általános szabályai szerint kell kombinálni.

Általános feltételek és specifikációk

A vezérlés a konszolidációs folyamatok fő magja, ha a következő feltételek teljesülnek:

• ha a befektető ellenőrzi befektetett pénzeszközeit, konszolidált pénzügyi kimutatásokat készít;
• ha a befektető ezt nem teszi meg, nem készül jelentés.

Mi a felügyelet az IFRS 10 szerint?

A szabványban nagy figyelmet fordítanak a felülvizsgálati, auditálási és ellenőrzési tevékenységek megszervezésére.

Az IFRS 10 Konszolidált pénzügyi kimutatások standard 7. bekezdésével összhangban a befektető akkor irányítja a befektetési célú ingatlant, ha rendelkezik az alábbiakban felsorolt jogokkal és opciókkal:

• a befektetési tárgyakból származó pénzeszközeikből származó bevételhez való jog;
• e jövedelem befolyásolásának képessége;
• a befektetést befogadó befolyásolásának képessége.

Vegyük figyelembe a befektetést befogadó felügyeletében rejlő három fő jellemzőt. Az IFRS 10 7. bekezdésével összhangban kiemelten: befolyásolási jog, e jogok gyakorlásának lehetősége és bevétel.

Az ellenőrzés olyan jogok megléte, amelyek lehetővé teszik a szükséges ellenőrzési eljárások elvégzését. A befektetőnek a következő jogokkal és képességekkel kell rendelkeznie:

• jogoka befektetőknek jelentős, nem pedig kisebbségi jogokkal kell rendelkezniük;
• a képességnek aktuálisnak kell lennie, jelenleg gyakorlatilag megvalósítva;
• Az auditálási eljárásoknak kapcsolódniuk kell a vállalat alaptevékenységéhez.

Számos tényező figyelembe vétele szükséges a befektető által befektetési tárgya feletti ellenőrzés mértékének felméréséhez.

Az IFRS 10 szerinti felügyelet lényege a következő összetevőket tartalmazza:

• jogok/kockázatok a befektetési objektum tevékenységének változó eredményei szerint;
• lehetőségek és jogok a befektetési objektum felett;
• az a képesség, hogy a hatalmat a befektetők befektetésarányos megtérülésének befolyásolására használják.

A befektetői irányítás csak akkor van jelen, ha mindhárom összetevőt kombináljuk.

A felügyelet frissített koncepciója és az alkalmazására vonatkozó részletes útmutatás az IFRS 10-ben jelentősen befolyásolhatja a pénzügyi kimutatásokat:

• a korábban nem konszolidált befektetést befogadók (pl. társult vállalkozások) megkezdik a konszolidációt;
• a korábban konszolidált befektetést befogadók ezt már nem teszik meg.

Szükséges módosítások

Vegyünk több forgatókönyvet az IFRS 10 módosításaihoz

1. forgatókönyv. Az objektumok korábban nem lettek konszolidálva, de most megkezdődött az egyesítési folyamat.

A forgatókönyv végrehajtási feltételei alább láthatók.

Az első feltétel. Az ellenőrzési eljárások végrehajtásának időzítésének meghatározása benaz IFRS 10 szerint.

Második feltétel. Az objektumok sajáttőke-értékének korrigálásának szükségessége:

• a befektetési objektum eszközeinek számított összege;
• a befektetők részesedésének korábbi könyv szerinti értéke a befektetést befogadóban;

Harmadik feltétel. Az előző időszak mutatóinak visszamenőleges felépítése és kiigazítása.

2. forgatókönyv. A korábban konszolidált befektetési objektumok már nincsenek konszolidálva.

Parancsfájl-végrehajtási feltételek:

• mérje fel a befektetést befogadó érdekeltségét, ha az IFRS 10-et használták a befektetések elszámolására;
• Az első használat dátuma előtti év értékeinek visszamenőleges módosítása.

Így az ellenőrzés meglétének megállapításához szükséges, hogy a befektető egyidejűleg:

• hatalma volt a befektetést befogadó felett;
• joggal rendelkezett a befektetést befogadóval való kapcsolatából eredő változó kimenetelekhez;
• gyakorolhatta jogait a befektetést befogadóval kapcsolatban, hogy befolyásolja annak eredményét.

A szabvány által javasolt irányítási modell a konszolidált pénzügyi kimutatások további részletezését és elemzését igényli, hogy jelezze a fenti három feltétel tartalmát, amelyek együttesen biztosítják, hogy a befektető felismerje a befektetési tárgy feletti ellenőrzést.

Felügyeleti lehetőségek

Ellenőrzési eljárások alkalmazása a cég által a társult vállalatnál (befektetést érintett)akkor történik, ha:

• képes irányítani az utóbbi tetteit és befolyásolni őt;
• megkeresi befektetési bevételét, és ezért némileg befolyásolják e bevétel változásai;
• hatékonysága révén befolyásolhatja a befektetést befogadó bevételének összegét.

A dinamika az irányítás körülményei között annak elvesztéséhez vezethet. Ezért a befektetést befogadóra gyakorolt hatással kapcsolatos tényekben bekövetkezett bármilyen változás (beleértve azokat is, amelyekben a szervezet befektetője nem vesz részt) ennek a hatásnak a felmérését igényli.

Ha egy gazdálkodó egység nem ellenőrzi a leányvállalatban képzett tőkét, és részesedése egy leányvállalathoz tartozik, akkor ennek a tőkének a részeit külön kell feltüntetni.

Egy ilyen tőkestruktúra jellemzői az IFRS 10 Konszolidált pénzügyi kimutatások standard szerint a következők:

• a végső pénzügyi eredmény ellenőrizetlen részének tulajdonítása, függetlenül attól, hogy ez milyen hatással van a nem ellenőrzött rész végösszegének végösszegére;
• kötelező kiigazítás az ellenőrzött és nem ellenőrzött tőke arányában bekövetkezett változások elszámolásában a különbözet eloszlásával.

A befektetési szervezeteknek további információkat kell közzétenniük, például:

• összes beruházási összeg;
• befektetők száma;
• az összes befektető közötti kapcsolatok típusának meghatározása;
• a tőke összetétele, amely meghatározza a befektetési bevétel eloszlását.

Konszolidációs eljárás

A számviteli konszolidáció az anyavállalat és a leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak egyesítésének folyamata.

Amikor egy anyavállalat leányvállalatot vásárol, azok jogilag különállóak maradnak. Mindegyikük továbbra is különálló pénzügyi kimutatásokat készít. Gazdaságilag azonban egyetlen szervezetet alkotnak. Annak érdekében, hogy megértsük, mi ez a szervezet, a konszolidált pénzügyi kimutatásokat bizonyos szabályokkal összhangban készítik. Ezt az eljárást bizonyos előírások szabályozzák.

Az IFRS 10 konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését a következő eljárások jellemzik:

• összes eszköz-, forrás- és pénzügyi eredmény kombinációja az anya- és leányvállalatok között;
• egyes mérlegtételek beszámítása;
• a csoporton belüli eszközök és csoporton belüli kötelezettségek megszüntetése.

Melyek a kivételek

Abban az esetben, ha az anyaszervezet irányítja az ellenőrzött szervezetet, köteles a pénzügyi beszámolást megszervezni. Ez a folyamat azonban nem állandó. Az IFRS 10 meghatározza a szabály alóli kivételeket, amelyeket az alábbiakban sorolunk fel:

1. Az anyaszervezetnek nem kell jelentést tennie, ha megfelel az alábbi feltételek mindegyikének:

• maga egy másik egyesület leányvállalata, teljes vagy részleges ellenőrzéssel;
• nem köteles jelenteni az Értékpapír-felügyeletnek a nyíltpiaci közzétételekről.

2. A munkaviszony megszűnése utáni juttatásokat és egyéb munkavállalói juttatásokat nem kell jelenteni a bejelentőlapokon.

3. Befektető cégek.

Az egyetlen jelentésben összevonandó adatok jellemzői

A konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz szükséges forrásoknak:

• konszolidált számviteli politika alapján kell kialakítani, és ha ez eltér, akkor a beszámolás konszolidálása előtt eltérő adatokat kell a szükséges követelményekhez hozni;
• kapcsolható azzal a ténnyel, hogy konszolidációjuk vagy eltűnésük oka van.

A konszolidáció okának felmerülésekor a szervezetben keletkezett eszközök piaci értéken kerülnek értékelésre, majd ezen költség alapján számítanak ki minden figyelembe vett bevételi és kiadási adatot.

Az irányítás elvesztése esetén:

• hagyja abba a kapcsolódó eszközök és kötelezettségek jelentését;
• értékelje piaci értéken a végrehajtott befektetések és az ingatlanból származó pénzeszközök feletti ellenőrzés elvesztésének időpontjában;
• fogadja el az eredményt az irányítás elvesztésével.

Ha egy gazdálkodó egység befektető társasággá válik, akkor a helyzete megváltozásának időpontjától kezdve le kell állítania a követelések konszolidálását. Ha pedig megszűnik befektetésnek lenni, akkor azon a napon, amikor ez a státusz megszűnik, a befektetéseket valós értéken értékelik,a befektetés megtérülése elszámolásra kerül, és megkezdődik a pénzügyi kimutatások konszolidálása.

A konszolidációs folyamat jellemzői

A vizsgált jelentések elkészítése magában foglalja:

• a számviteli nyilvántartás összes elemének egyesítése az egyesülő társaságok között;
• az anyavállalat társult vállalkozásokhoz való hozzájárulására vonatkozó konszolidált adatokból kizárás, figyelembe véve az IFRS 3 szabályai szerint keletkezett goodwillt;
• az összes, az IAS 12 szabályai szerinti átmeneti különbségekre hivatkozó csoporton belüli tranzakcióra vonatkozó információ kizárása a konszolidált adatokból, ami a csoporton belüli nyereség és veszteség kiszűrésének eredménye.

A jelentésben szereplő összes adatot egy adatszolgáltatási napon kell feltüntetni. Ha ezek a dátumok nem egyeznek meg az anyavállalat és a függő vállalat esetében, a leányvállalat további jelentéseket készít, amelyekben tükrözi a kívánt dátumra vonatkozó szükséges információkat. Ha ilyen eljárás nem lehetséges, az átváltást, a beszámolási időszak összes jelentős eseményét figyelembe véve, a fordulónaphoz legközelebb eső leányvállalathoz kell benyújtani (de legfeljebb három hónap eltéréssel).

Rossz adósság

Az adósság behajthatatlan követelésnek nevezhető, melynek végrehajtása és kifizetése a vevők részéről a továbbiakban nem történik meg. A számvitelben egy ilyen kategória külön van kiemelve, és külön magyarázatot igényel.

A behajthatatlan követelésekre vonatkozó céltartalék fogalma Az IFRS 10 a rossz követelések bemutatását jelenti.

Először is meg kell jegyezni, hogyaz IFRS-ben a követelések definíciója a következő: ez az egyik fél azon joga, hogy bizonyos időközönként pénzeszközöket kapjon a másik féltől, a felek megállapodásából eredően. Konkrétan ez lehet:

• IFRS 10 adósságrészvény-csereügylet, amely az egyik fél konszolidált adósságát jelenti kereskedésre, kölcsönökre és kötvényekre;
• követelendő számlák.

A követelések IFRS szerinti elszámolásának konkrét módszerének megválasztása különösen attól függ, hogy melyik csoportba tartoznak azok a pénzügyi eszközök, amelyekhez egy adott követelés tartozik.

A legfontosabb, hogy az IFRS 9-ben bevezetett kintlévőségekről szólva megjegyezhető, hogy ez egy új megközelítést képvisel a pénzügyi eszközök csoportba sorolásához.

A fordítók nem azonosították a követeléseket külön csoportban.

Ehelyett az IFRS-ben az összes pénzügyi eszköz a következő csoportokba van osztva:

• amortizált bekerülési értéken nyilvántartott eszközök (standard vevőkövetelések, rendes kölcsönök stb.);
• egyéb eszközök (pl. befektetések államkötvényekbe).

A rossz követelésekre képzett céltartalék bemutatása IFRS 10 a tartalék fogalmához kapcsolódik.

Céltartalék kétes adósságokra

Az adósságmódosítás vagy törlesztés fogalma Az IFRS 10 a kötelezettségek vagy azok törlesztésének megváltoztatását jelenti, amit az IFRS előír.

A kétes tartozások tartaléka az összegből levont összegreménytelen DZ az előírt mennyiségben.

Az oroszországi jelentésekben a közelmúltban bekövetkezett változások fényében a vállalatoknak céltartalékot kell képezniük a kétes követelésekre, ha lehetséges a rossz követelések képzése az IFRS 10 szerint. A céltartalék képzésére vonatkozó követelményt az orosz számviteli szabályzat 70. bekezdése tartalmazza. Föderáció.

A társaságoknak számviteli politikájukban elő kell írniuk e céltartalék képzésének menetét, mivel a törvény nem tartalmaz részletes módszertant. Így a kétes adósságok tartalékképzését az egyes szerződő felek elemzésével kell megközelíteni, és az adósság-visszafizetés mértékének megítélésétől függően tartalékot kell felszámítani.

Tekintettel arra, hogy az orosz számvitel tartalékképzésének gyakorlata meglehetősen új, egyes vállalatok a számvitel és az adószámvitel kombinálása érdekében számviteli politikájukban bevezetik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által elfogadott módszertant:

• tartozás teljes összegére, ha a visszafizetés késedelme meghaladja a kilencven naptári napot;
• a tartozás összegének ötven százaléka, ha a visszafizetési késedelem 45-től 90 naptári napig tart.

A késedelem attól az időponttól számítandó, amikor a szerződő félnek teljesítenie kell kötelezettségét, vagyis a szerződés szerinti fizetés napjától.

A vevőkövetelés az IFRS logikája szerint pénzügyi eszköz, és az amortizált bekerülési értéken nyilvántartott pénzügyi eszközök csoportjába tartozik. Ez a következtetés az IFRS-szabályok elemzésén alapul, amelyek az eszközök jelentésének ezen kategóriájának tükrözése érdekében az összes pénzügyi eszközt két nagy részre osztják.csoportok: valós értéken és amortizált bekerülési értéken értékeltek. Mivel a követelések nem szerepelnek a társaság kereskedési és befektetési portfóliójában, ezért a második csoportba tartoznak.

A nemzetközi standardok szerint a kétes követelésekre képzett céltartalék (IFRS 10 kétes követelésekre képzett céltartalék) továbbra is a szabályozás hatálya alá tartozik. E rendelkezés gazdasági célja a kintlévőségek értékcsökkenése a kilátástalanság jelei esetén.

A megtérülő érték az IFRS szerint egy pénzügyi eszköz jövőbeli várható áramlásainak jelenértéke, az eredeti effektív kamatláb diszkontált. Mivel a követelések teljes összege rövid lejáratú, a jövőbeni kifizetéseket nem diszkontálják, hanem egyszerűen megbecsülik azt a névleges összeget, amelyet egy vállalat egy megbízhatatlan partnertől kaphat.

A befektetési társaságok fogalma az IFRS 10-ben

Az IFRS 10 Konszolidált Beszámolási standarddal összhangban befektetési társaságnak minősül az a gazdálkodó egység, amely:

• forrásokat szerez be befektetőktől, hogy befektetéskezelési szolgáltatásokat nyújtson ezeknek a befektetőknek;
• A befektetők nem fektethetnek be kizárólag tőkenyereség céljából;
• értékeli az összes betét jövedelmezőségét.

A befektető cég jellemzői a következők:

• a cégnek egynél több befektetése van;
• a cégnek sok közreműködője van.

Befektetői jogok

Az IFRS 10 (b19) bekezdése szerint bizonyos esetekben arra utalnak, hogy a befektető különleges kapcsolatban áll a befektetést befogadóval, ami arra utal, hogy a befektető érdekeltsége a befektetést befogadóban nem korlátozódik a passzív részvételre.

Mindez arra utalhat, hogy a befektetőnek egyéb kapcsolódó jogai vannak.

IFRS 10 és szerződéses kapcsolatok

A szerződésben a következő pontok szerepelnek:

• személyzet irányításának képessége (kinevezés és elbocsátás);
• lehetőség cégvezetői bizottság létrehozására;
• a tranzakciók ellenőrzésének és engedélyezésének (tiltásának) képessége;
• lehetőség egyéb kezelési problémák megoldására.

A szerződés nem mindig biztosít kezelési jogokat. Egy befektető akkor is rendelkezhet hatáskörrel, ha nem rendelkezik elegendő szavazati joggal. De amikor valójában a közreműködő:

• jogában áll alkalmazottakat kinevezni és áthelyezni;
• jelölhető elnökségi tagok megválasztására;
• különböző műveleteket engedélyezhet;
• A befektető cég kulcsemberei befektetőkkel kapcsolatos felek.

Ebben az esetben azt mondhatjuk, hogy a befektető jelentős tevékenységet irányít, és ezért rendelkezik a hatalommal.

Végrehajtási nehézségek

Az ellenőrök számos nehézséget azonosítanak, amelyekkel találkozhatnak a szabvány oroszországi vállalatoknál történő alkalmazása során:

• a szabványok angolul vannak leírva, a fordítás megtörténiklaikusok számára nehéz, csak a szakemberek számára lehetséges;
• a nemzeti szabványok szerinti jelentéstétel az IFRS alkalmazásakor torz;
• az orosz és a külföldi gyakorlatban az ingatlanbesorolás módszerei különböznek;
• az IFRS szerinti közzétételek sokkal magasabbak, mint az orosz szabványokban;
• különböző jogi alapok a szabványokhoz Oroszországban és külföldön.

Következtetés

E cikk részeként részletesen megvizsgáltuk az IFRS 10 konszolidált pénzügyi kimutatások koncepcióját. Ezt a fogalmat a szabvány elég pontosan meghatározza. Ez azt jelenti, hogy konszolidált pénzügyi kimutatások az IFRS 10 szerint.

A felülvizsgált szabályozási dokumentumok szerint a biztosítótársaságoknak, bankoknak és más olyan cégeknek, amelyek részvényeivel kereskednek, kötelesek ilyen jelentést tenni.

A konszolidált jelentések elkészítéséhez bizonyos szabályok betartásával a szervezeteknek ellenőrizniük kell más cégek tevékenységét. E szabály alól számos kivétel van, amelyek közül a legjelentősebbek a befektetési szervezetek.

A cikk bemutatta a szabályozási lehetőségeket, a konszolidációs folyamat jellemzőit stb.